ACCA考試科目F2知識點講解：variance

　　variance是ACCA考試科目F2中必考的知識點，主要涉及五方面的內(nèi)容，分別是直接材料價格差異、直接人工成本差異、變動制造費(fèi)用成本差異、固定制造費(fèi)用差異、銷售差異，具體知識點講解如下：

Direct material cost variances

　　√Direct material price variance:直接材料價格差異，是指在實際產(chǎn)量下，由于材料的實際價格與標(biāo)準(zhǔn)價格的不同而導(dǎo)致的差異。

　　(Actual price per kg–standard price per kg)*actual material usage or purchased

　　√Direct material usage variance直接材料數(shù)量差異,是指按標(biāo)準(zhǔn)價格計算的材料,實際耗用數(shù)量與標(biāo)準(zhǔn)耗用數(shù)量之間的成本差額。

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內(nèi)輸入分類名稱arc_bkzl_nameACCA

　　(Actual usage(in kgs)–standard usage per unit*Actual units)*standard cost per kg

　　√Total direct material variance

　　=Direct material price variance+Direct material usage variance

　　=(Actual cost per unit–standard cost per unit)*actual units produced

Direct labour total variance

　　直接人工成本差異，是指直接人工實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。

　　√Direct labour rate variance直接人工工資率差異

　　=（實際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實際產(chǎn)量下實際人工工時

　　(Actual labour rate per hour–standar labour rate per hour)*actual hours worked

　　√Direct efficiency variance直接人工效率差異

　　=（實際產(chǎn)量下實際人工工時－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率

　　(actual hours worked–standard hour per unit*actual units)*standard labour rate per hour

　　√Total direct labour variance

　　=Direct labour rate variance-Direct efficiency variance

　　=(Actual labour cost per unit–standard labour cost per unit)*actual units worked

Total variable production overheads variances

　　變動制造費(fèi)用成本差異是指實際產(chǎn)量下實際發(fā)生的變動制造費(fèi)用與實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用的差異。

　　√variable production overhead expenditure variance

　　變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=（變動制造費(fèi)用實際分配率－變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實際產(chǎn)量下實際工時

　　Actual variable cost per hour–standard variable cost per hour*actual hours worked(not include idle time)

　　√variable production overhead efficiency variable

　　變動制造費(fèi)用效率差異=（實際產(chǎn)量下實際工時－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）×變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率.(注：工時既可以是人工工時，也可以是機(jī)器工時，這取決于變動制造費(fèi)用的分配方法)。

　　(Actual hours worked–standard hours per unit*actual units produced)*standard variable cost per hour

　　√Total variable production overheads variances

　　變動制造費(fèi)用成本差異=實際產(chǎn)量下實際變動制造費(fèi)用－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用

　　=variable production overhead expenditure variance+variable production overhead efficiency variable

　　=Actual variable production overheads–standard variable production overheads per unit*actual units produced

Fixed production overhead variances(可考點&重難點)

　　固定制造費(fèi)用差異是指實際固定制造費(fèi)用與實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用之間的差額。

　　固定制造費(fèi)用差異可分解為固定制造費(fèi)用開支差異和固定制造費(fèi)用能量差異

　　√fixed overhead expenditure variance固定制造費(fèi)用開支差異

　　=實際固定制造費(fèi)用總額–標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用總額

　　=actual fixed production overhead–budget fixed production overhead

　　√fixed overhead volume variance固定制造費(fèi)用能量差異

　　=標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率–實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率

　　=(actual units produced–budget units production)*OAR/unit

　　在一定時期內(nèi)，企業(yè)生產(chǎn)能力沒有被充分利用以及勞動生產(chǎn)率的改變，而導(dǎo)致固定制造費(fèi)用產(chǎn)生能量差異。因此固定制造費(fèi)用能量差異還可進(jìn)一步分解為兩部分：

　　1.實際工時未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)能量而形成的閑置能量差異（fixed overhead volume capacity variance），又稱為生產(chǎn)能力利用差異；生產(chǎn)能力利用差異可體現(xiàn)現(xiàn)有生產(chǎn)能力是否充分利用

　　2.實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的效率差異（fixed overhead volume efficiency variance）。

　　效率差異則可體現(xiàn)單位產(chǎn)品的生產(chǎn)效率是否改變。

　　fixed overhead volume capacity variance

　　=(actual hours–budget hours)*OAR/hour

　　fixed overhead volume efficiency variance）

　　=(actual hours–standard hour/unit*actual units)*OAR/hour

　　√Fixed production total overhead variances

　　=fixed overhead volume capacity variance+fixed overhead volume capacity variance

　　=actual fixed production overhead–OAR/units*actual units produced

　　(和Under/over absorption算法一致，可參考第七章7.3)

　　（注：易混淆考點在marginal costing下，只有fixed production expenditure variance,不存在fixed production volume expenditure variance）。

Sales variances

　　銷售差異分為銷售價格差異和銷售數(shù)量差異

　　√Selling price variance銷售價格差異

　　=(實際銷售價格-標(biāo)準(zhǔn)銷售價格)*實際銷售數(shù)量

　　=actual revenue–standard price/unit*actual sales volume

　　√Sales volume profit variance（注意容易混淆的考點，在不同成本法下的計算方式）

　　=（實際銷售數(shù)量-預(yù)計銷售數(shù)量）*標(biāo)準(zhǔn)利潤

　　=(actual units sold–budgeted quantity)*standard profit/unit（在吸收成本法下）

　　Or=(actual units sold–budgeted quantity)*standard contribution/unit（在變動成本法下）