ACCA F7是ACCA中其中一門科目,現(xiàn)在給大家進(jìn)行知識(shí)點(diǎn)解析:“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”,一共分為三部分,這是第一部分,幫助大家對(duì)逐個(gè)擊破合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的“疑難雜癥”。另外,合并財(cái)務(wù)報(bào)表疑難解析part2和合并財(cái)務(wù)報(bào)表疑難解析part3分別點(diǎn)擊紅色字體即可查看哦。
相信大家在初次學(xué)習(xí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中,一定會(huì)遇到很多撓頭的問題,本期我們針對(duì)很多細(xì)心的學(xué)員提出的“為什么在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中權(quán)益(Equity)部分只反映母公司的權(quán)益,以及為什么母公司個(gè)表財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司的投資(Investment),在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候就“莫名其妙”的消失了”做一個(gè)解析。
我們通過下面的例子做一個(gè)解析:
假定P公司于2015年1月1日以支付USD 100 million現(xiàn)金的方式取得了S公司全部10萬股股份(假設(shè)股票面值為USD 1),即取得了S公司100%的股權(quán)。為了簡(jiǎn)便起見,我們假設(shè)P公司和S公司本期除了投資和接受投資外,沒有發(fā)生任何其他業(yè)務(wù)。那么P公司在一定會(huì)在其賬上確認(rèn)對(duì)S公司的股權(quán)投資,同時(shí)S公司在自己的賬上也會(huì)確認(rèn)接受P公司的投資。P公司和S公司各自的賬務(wù)處理如下:
以上是P公司和S公司在其各自的賬上的處理。但是,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候,我們將P和S視為一個(gè)報(bào)告主體,也就是說,我們要有“局外觀”。
什么意思呢?比如說你向父親借了100元錢,站在父親的角度,他就有應(yīng)收你100元的債權(quán)(應(yīng)收款項(xiàng))。而站在你的角度,你會(huì)有應(yīng)付父親100元的債務(wù)(應(yīng)付款項(xiàng)),相信這個(gè)大家都能理解。但是,如果站在一個(gè)外人的角度來看你的家庭會(huì)是什么結(jié)果呢?那就是你的家庭并沒有發(fā)生任何的債權(quán)債務(wù),你和家人的所謂“債權(quán)”、“債務(wù)”只不過是家庭內(nèi)部的事項(xiàng)。我們的合并財(cái)務(wù)報(bào)表正是采納了這種“全局觀”。
我們回到上面的例題,用“全局觀”來看看P公司對(duì)S公司的這筆投資,站在集團(tuán)的層面是什么樣的。在把P公司對(duì)S公司看成一個(gè)集團(tuán)后,我們會(huì)發(fā)現(xiàn),從集團(tuán)角度看,這個(gè)所謂的P公司對(duì)S公司的投資相當(dāng)于是把集團(tuán)的資金從左口袋挪到右口袋去了,并沒有流出集團(tuán),同時(shí)也沒有發(fā)生所謂“投資”。在明確了這一點(diǎn)后,我們來看如何在集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面來處理P公司對(duì)S公司的“投資”呢?
我們知道,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是在母子公司的單體財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上先進(jìn)行簡(jiǎn)單加總,然后通過一系列的調(diào)整,來達(dá)到合并報(bào)表所需的最終數(shù)據(jù)。
我們把P公司和S公司的報(bào)表先簡(jiǎn)單相加,看看是什么結(jié)果。
通過上面的簡(jiǎn)單加總我們看到Bank已經(jīng)在簡(jiǎn)單加總的過程中自動(dòng)抵消了。根據(jù)剛才的分析,站在集團(tuán)的層面,并沒有發(fā)生任何投資和接受投資的業(yè)務(wù),所以我們要做的就是在合并報(bào)表層面把上面加總后結(jié)果里面的P公司的Investment和S公司的Share capital和share premium沖掉。具體只需要做一筆相反的調(diào)整分錄即可:
經(jīng)過上表中的調(diào)整后,我們看到P公司的investment和S公司的share capital和share premium都在合并層面被沖掉了(因?yàn)樵诩瘓F(tuán)層面壓根兒不認(rèn)這個(gè)所謂的“投資”)。
這樣我們的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的子公司的equity就沒有了。只留下了母公司自己的equity。同時(shí)母公司賬上的對(duì)子公司的investment也沒有了。道理就是這樣的簡(jiǎn)單,各位親愛的學(xué)員,你們懂了嗎?