ACCA（FA）科目重難點(diǎn)解析：Provision

　　在ACCA考試當(dāng)中，F(xiàn)A科目存在著一個(gè)重難點(diǎn)一直困擾著不少考生，該考點(diǎn)就是Provision。Provision預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中常見(jiàn)的負(fù)債類科目。對(duì)此會(huì)計(jì)網(wǎng)今天著重為大家進(jìn)行解析。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債是什么?

　　預(yù)計(jì)負(fù)債是什么?它是一項(xiàng)負(fù)債。因此，它首先滿足負(fù)債的確認(rèn)條件，分別是：企業(yè)具有付款的現(xiàn)時(shí)義務(wù)(現(xiàn)在需要承擔(dān)的義務(wù));為了償還該負(fù)債，經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性是很可能的;流出的經(jīng)濟(jì)利益是能夠可靠地計(jì)量的。

　　但是預(yù)計(jì)負(fù)債是一項(xiàng)特殊的負(fù)債，相比其他負(fù)債類科目，它的時(shí)間或者金額具有不確定性。比如，它最終具體的金額是多少可能無(wú)法現(xiàn)在絲毫不差的確定，或者企業(yè)具體什么時(shí)間支付這筆負(fù)債尚不確定。

　　在中興通訊股份有限公司2018年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中，其嚴(yán)格按照負(fù)債的確認(rèn)條件，對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)表示如下：

　　在簡(jiǎn)單明了地表明預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件之后，其表明預(yù)計(jì)負(fù)債按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量，說(shuō)明在預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)時(shí)，其金額是估計(jì)的，體現(xiàn)了預(yù)計(jì)負(fù)債金額不確定性的特點(diǎn)。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債具體類型?

　　滿足預(yù)計(jì)負(fù)債條件的負(fù)債有很多種。比如合同預(yù)計(jì)虧損，比如環(huán)境恢復(fù)成本，又比如未決訴訟，再比如質(zhì)量保證金等。在FA科目中，常見(jiàn)的預(yù)計(jì)負(fù)債類型為未決訴訟與質(zhì)量保證金。而合同預(yù)計(jì)虧損和壞境恢復(fù)成本等將會(huì)在大家后續(xù)FR以及SBR的課程中深入學(xué)習(xí)。因此接下來(lái)將詳細(xì)為大家介紹未決訴訟與質(zhì)量保證金這兩類預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　未決訴訟：未決訴訟指尚未終結(jié)的訴訟，即訴訟過(guò)程尚未結(jié)束，還在進(jìn)行過(guò)程中。由于在進(jìn)行中，且若企業(yè)敗訴，則負(fù)有支付原告提出的賠償要求的責(zé)任。但是即便對(duì)于此項(xiàng)未決訴訟，公司已經(jīng)確定其滿足負(fù)債的定義，但是它具體需要支付多少，在訴訟未結(jié)束時(shí)并不能確定，所以它滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的條件，成為一項(xiàng)特殊的負(fù)債。

　　產(chǎn)品質(zhì)量保證準(zhǔn)備：產(chǎn)品質(zhì)量保證準(zhǔn)備是指企業(yè)在銷售過(guò)程中，對(duì)其產(chǎn)品質(zhì)量產(chǎn)生問(wèn)題而預(yù)提的很可能需要承擔(dān)的義務(wù)。由于具體有多少產(chǎn)品會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題以及何時(shí)會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題尚不知曉，即該項(xiàng)負(fù)債的時(shí)間與金額具有不確定性，所以其是一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　注：此截圖來(lái)自中興通訊股份有限公司2018年年度財(cái)務(wù)報(bào)告

　　預(yù)計(jì)負(fù)債金額如何確定?

　　第二部分，我們通過(guò)未決訴訟與產(chǎn)品質(zhì)量保證金兩個(gè)例子再次講述了預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債之后，其金額又該如何確定呢?上面有提到，中興通訊對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確定采用了最佳估計(jì)數(shù)，最佳估計(jì)數(shù)也是預(yù)計(jì)負(fù)債金額確定的方法。其主要包含兩種，分別如下：

　　最有可能結(jié)果：最有可能的結(jié)果是指以最有可能出現(xiàn)的金額作為預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。比如，一場(chǎng)未決訴訟，其很有可能敗訴，因此企業(yè)有賠償?shù)牧x務(wù)，但是其賠償10萬(wàn)的可能性為70%，賠償5萬(wàn)的可能性為20%，賠償1萬(wàn)的可能性是10%。那么依據(jù)最有可能結(jié)果是10萬(wàn)，因此這場(chǎng)訴訟產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債的今金額為10萬(wàn)。

　　在中興通訊案例中，共有9個(gè)未決訴訟，例如2005年8月，印度某一咨詢公司通過(guò)海外仲裁方式向本公司索償顧問(wèn)費(fèi)、代理費(fèi)及相關(guān)損害約171.4萬(wàn)美元。后該咨詢公司又將索賠總額增加至約227萬(wàn)美元;2006年8月某客戶提出仲裁申請(qǐng)，要求本公司賠償合同違約損失等，每一個(gè)未決訴訟都是按照最有可能出現(xiàn)的金額計(jì)量。最后中興通訊附注中顯示有關(guān)未決訴訟的期末余額366195千元是該9項(xiàng)未決訴訟最有可能結(jié)果加總。該方法適用于未決訴訟這樣的單一事項(xiàng)(single events)。

　　期望值法：期望值法是將有可能出現(xiàn)的結(jié)果乘以相應(yīng)結(jié)果出現(xiàn)的比例，再加總出的金額作為預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。比如，企業(yè)銷售產(chǎn)品出去，10%可能質(zhì)量保證金為10萬(wàn)，60%可能質(zhì)量保證金為5萬(wàn)，30%可能質(zhì)量保證金為3萬(wàn)，那最終預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為10%*10 60%*5 30%*3=4.9。該方法適用于產(chǎn)品質(zhì)量保證準(zhǔn)備這樣的大規(guī)模事件(large population)。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債如何做賬?

　　預(yù)計(jì)負(fù)債是資產(chǎn)負(fù)債表科目，顯示在資產(chǎn)負(fù)債表上的是企業(yè)多年來(lái)預(yù)計(jì)負(fù)債的累計(jì)值。當(dāng)新的預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生時(shí)，預(yù)計(jì)負(fù)債增加，記錄在貸方，根據(jù)復(fù)式記賬法原理，由于預(yù)計(jì)負(fù)債增加會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用，因此借方費(fèi)用增加。分錄為DR expense CR provision。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債減少有兩種可能，第一，原本是按照最佳估計(jì)數(shù)來(lái)記錄的，到年底時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)變少了，所以要減少預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，同時(shí)減少之前多記錄的費(fèi)用，分錄為DR provision CR expense，此情況即為中興通訊2018年度年報(bào)中所描述的，期末調(diào)整最佳估計(jì)數(shù)。第二，預(yù)計(jì)負(fù)債被支付了，所以該預(yù)計(jì)負(fù)債已經(jīng)成為了過(guò)去式。分錄為DR provision CR cash。

　　最后根據(jù)以上截圖，可以得出：期初預(yù)計(jì)負(fù)債 本年增加-本年減少=期末預(yù)計(jì)負(fù)債。最后期末預(yù)計(jì)負(fù)債即顯示在資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)計(jì)負(fù)債的累計(jì)值。

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