ACCA F7是ACCA中其中一門科目,現(xiàn)在給大家進(jìn)行知識(shí)點(diǎn)解析:“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”,一共分為三部分,這是第三部分,幫助大家對(duì)逐個(gè)擊破合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的“疑難雜癥”。另外,合并財(cái)務(wù)報(bào)表疑難解析part1和合并財(cái)務(wù)報(bào)表疑難解析part2分別點(diǎn)擊紅色字體即可查看哦。
首先,我們從一個(gè)ACCAer常問(wèn)的問(wèn)題開(kāi)始:
問(wèn):“A公司是B公司的投資方,B公司是A公司的Associate,如果B公司將商品賣給A公司,B公司的利潤(rùn)多了,所以要調(diào)減利潤(rùn);但是在upstream transaction中,如果A公司賣給B公司,B公司的利潤(rùn)也沒(méi)多,為什么要調(diào)減呢?”
問(wèn)題集中
很明顯,問(wèn)題集中在看不懂對(duì)順流交易(upstream transaction)和逆流交易(downstream transaction)的調(diào)整上
部分同學(xué)反應(yīng),該部分在考試中并不是高頻考點(diǎn),在教學(xué)過(guò)程中,由于時(shí)間的關(guān)系,部分老師會(huì)善意的建議學(xué)員將調(diào)整分錄直接背下來(lái),不必深究。本文旨在幫助大家從原理上理解這些調(diào)整的原因。當(dāng)然,在應(yīng)試中,適當(dāng)?shù)挠洃浭潜夭豢缮俚摹?/p>
我們先從原理上回答這個(gè)問(wèn)題
之所以這樣調(diào)整是因?yàn)榘淹顿Y方和聯(lián)營(yíng)企業(yè)看成一個(gè)整體。無(wú)論是投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)銷售還是聯(lián)營(yíng)企業(yè)向被投資方銷售,只要期末未對(duì)第三方銷售,從整體來(lái)看都說(shuō)明內(nèi)部的利潤(rùn)虛增了。但按照合并報(bào)表準(zhǔn)則,聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)是不納入合并范圍的,不能像合并編制合并報(bào)表那樣進(jìn)行內(nèi)部交易抵消,取而代之的一個(gè)簡(jiǎn)化方法是直接按照抵減未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)之后的凈利潤(rùn)調(diào)整母公司投資收益?;谠摵?jiǎn)化的方法,對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益,無(wú)論是順逆流都需要調(diào)整被投資單位凈利潤(rùn)。
我相信大部分學(xué)員看完上面的理論解釋依然是一頭霧水,不知所云。表慌,下面我們就舉例子啦!走起~
Example1:Downstream transacation逆流交易
In20X7,A Co,a parent with subsidiaries,holds 20%of the equityshares in B Co.During the year,B Co makes sales of$10m to A Cowith a cost of$6m.At the year-end,A Co has all these goods stillin inventories.B made a net profit of$32m during the year.
應(yīng)進(jìn)行的相關(guān)調(diào)整如下:
A公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有B公司20×7年凈損益時(shí),在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理:
進(jìn)行上述處理后,投資企業(yè)由于有子公司(注意:B公司不是子公司),需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整:
關(guān)于上述調(diào)整分錄的理解:
首先,假定對(duì)于上面第一筆分錄先不考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響,則分錄為:
(1)
其次,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,假定將A公司和B公司看成一個(gè)整體,則抵消分錄為:
?。?)
Note:根據(jù)第母公司與子公司抵消分錄可知,此處應(yīng)該沖Sales和Cost ofsales,但是因?yàn)锽公司沒(méi)有納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表,所以此處用一個(gè)損益科目Investmentincome代替Sales和Costof sales。另外,注意是按比例抵銷。
把以上分錄(1)和(2)合并起來(lái)就是我們?cè)诤喜?bào)表中要達(dá)到的“終極目標(biāo)”(不是“沒(méi)有蛀牙”哦,仔細(xì)往下看)
有了“終極目標(biāo)”我們就很容易做出合并報(bào)表中的調(diào)整分錄了
“終極目標(biāo)”①
個(gè)別表報(bào)表中已經(jīng)做出的調(diào)整②
所以我們只需要做出如下調(diào)整即可達(dá)到目標(biāo)③
大家看看,現(xiàn)在是不是①=②+③了呢?
其實(shí)沒(méi)有想象中的那么難理解,是不是?
我們繼續(xù)下一個(gè)例子,可以比照Example1的思路
Example2:Upstream transaction順流交易
In20X7,A Co,a parent with subsidiaries,holds 20%of the equityshares in B Co.During the year,A Co makes sales of$10m to B Cowith a cost of$6m.At the year-end,B Co has all these goods stillin inventories.B made a net profit of$20m during the year.
應(yīng)進(jìn)行的相關(guān)調(diào)整如下:
A在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理:
A公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整:
對(duì)上述調(diào)整分錄的理解:
首先,不考慮內(nèi)部交易調(diào)整,A公司在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)該確認(rèn):
(1)
其次,按合并報(bào)表要求,抵銷A公司多確認(rèn)的收入和成本:
(2)
Note:本來(lái)應(yīng)該是Cr.Inventories,但是由于B公司不納入合并范圍,以一個(gè)資產(chǎn)類科目Investment inassociate取代。
我們的“終極目標(biāo)”是上面的分錄(1)+(2)
可是A公司在個(gè)別報(bào)表上只做了
所以在合并層面,只需要打一個(gè)“補(bǔ)丁”到終極目標(biāo)即可
怎么樣?看到這是不是覺(jué)得這些也不是那么的難理解呢?