交易性金融資產(chǎn)是初級(jí)會(huì)計(jì)考試的《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中的重點(diǎn)考點(diǎn)之一,主要考察內(nèi)容包括交易性金融資產(chǎn)科目設(shè)置、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理、金融資產(chǎn)的概念。
交易性金融資產(chǎn)有哪些科目設(shè)置?
交易性金融資產(chǎn)指企業(yè)為了取得短期投資收益而持有的在近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn),通常包括以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)所購(gòu)入的股票、債券和基金等金融產(chǎn)品。
交易性金融資產(chǎn)的賬戶設(shè)置主要包括“交易性金融資產(chǎn)——成本”與“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目等,或根據(jù)金融資產(chǎn)的類別和品種設(shè)置對(duì)應(yīng)的明細(xì)賬戶。
交易性金融資產(chǎn)怎么進(jìn)行賬務(wù)處理?
1、取得交易性金融資產(chǎn)
借:交易性金融資產(chǎn)——成本(取得時(shí)的公允價(jià)值)
應(yīng)收股利/應(yīng)收利息(購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:其他貨幣資金等
2、投資后收到購(gòu)買時(shí)包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息
借:其他貨幣資金/銀行存款
貸:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
3、交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息
借:應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)
應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)
貸:投資收益
4、期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn),通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目表示交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)的增加與減少
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益
5、出售交易性金融資產(chǎn)
借:其他貨幣資金等(實(shí)際收到的金額)
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本(取得時(shí)的公允價(jià)值)
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng),也可能在借方)
投資收益(差額,也可能在借方)
6、產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益,轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
借:投資收益
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
怎么理解金融資產(chǎn)?
金融資產(chǎn)指單位或個(gè)人所擁有的以價(jià)值形態(tài)存在的資產(chǎn),是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融工具的總稱。金融資產(chǎn)最大的特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。金融資產(chǎn)通常包括企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他貨幣資金、貸款、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》要求,企業(yè)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,將金融資產(chǎn)劃分為三類:
1、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn);
2、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn);
3、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。