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題目
【判斷題】

【0401018】土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，購(gòu)買(mǎi)土地使用權(quán)的價(jià)款計(jì)入在建工程成本。（ ）

A: 正確

B: 錯(cuò)誤

答案解析

【解析】本題考查土地使用權(quán)的處理。 土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊。

答案選 B

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1、企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)，先按實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，待土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程成本；如果是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，則應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)成本。（） 2、A公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)及其不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率為9%，專(zhuān)利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)適用的增值稅稅率為6%。與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：（1）2×19年1月，A公司購(gòu)入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物，不含稅價(jià)款為1600萬(wàn)元，其中土地使用權(quán)不含稅的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，地上建筑物不含稅的公允價(jià)值為600萬(wàn)元，取得增值稅發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額分別為90萬(wàn)元、54萬(wàn)元 ，上述土地使用權(quán)及地上建筑物交付管理部門(mén)辦公使用，預(yù)計(jì)使用年限均為50年。（2）2×19年3月，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，不含稅實(shí)際成本為2400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，當(dāng)月A公司在上述地塊上開(kāi)始建造五星級(jí)飯店，建成后作為自營(yíng)住宿、餐飲的場(chǎng)地；2×19年12月31日，飯店尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，已經(jīng)發(fā)生建造成本2000萬(wàn)元（包括建造期間滿足資本化條件的土地使用權(quán)攤銷(xiāo)），取得增值稅發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為165萬(wàn)元。A公司對(duì)作為無(wú)形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷(xiāo)，對(duì)作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計(jì)凈殘值均為零，對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。下列各項(xiàng)關(guān)于A公司2×19年會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（　）。 3、A公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)及其不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%，專(zhuān)利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)適用的增值稅稅率為6%。與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：（1）2×19年1月，A公司購(gòu)入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物，不含稅價(jià)款為1600萬(wàn)元，其中土地使用權(quán)不含稅的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，地上建筑物不含稅的公允價(jià)值為600萬(wàn)元，取得增值稅發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額分別為110萬(wàn)元、66萬(wàn)元 ，上述土地使用權(quán)及地上建筑物交付管理部門(mén)辦公使用，預(yù)計(jì)使用年限均為50年。（2）2×19年3月，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，不含稅實(shí)際成本為2400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，當(dāng)月A公司在上述地塊上開(kāi)始建造五星級(jí)飯店，建成后作為自營(yíng)住宿、餐飲的場(chǎng)地；2×19年12月31日，飯店尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，已經(jīng)發(fā)生建造成本2000萬(wàn)元（包括建造期間滿足資本化條件的土地使用權(quán)攤銷(xiāo)），取得增值稅發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為165萬(wàn)元。 4、2016年2月1日，華東公司從其他單位購(gòu)入—塊土地使用權(quán)，并于同日開(kāi)始在這塊土地上建造兩棟廠房。2016年9月1日，華東公司預(yù)計(jì)廠房即將完工，與華北公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，將其中的—棟廠房租賃給華北公司使用。租賃合同約定，該廠房于完工時(shí)開(kāi)始出租。2016年9月15日，兩棟廠房同時(shí)完工。該土地使用權(quán)的成本為900萬(wàn)元，兩棟廠房實(shí)際發(fā)生的建造成本均為120萬(wàn)元，能夠單獨(dú)計(jì)量。華東公司采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。則2016年9月15日華東公司投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為（  ）萬(wàn)元。 5、2×21年1月1日，甲公司為建造廠房購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，即日開(kāi)啟工程建造。建造期間，購(gòu)買(mǎi)工程物資并全部用于廠房建造，發(fā)生工程人員薪酬以及其他相關(guān)費(fèi)用。該工程于2×21年12月31日完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ )。 6、2016年2月1日，華東公司從其他單位購(gòu)入—塊土地使用權(quán)，并于同日開(kāi)始在這塊土地上建造兩棟廠房。2016年9月1日，華東公司預(yù)計(jì)廠房即將完工，與華北公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，將其中的—棟廠房租賃給華北公司使用。租賃合同約定，該廠房于完工時(shí)開(kāi)始出租。2016年9月15日，兩棟廠房同時(shí)完工。該土地使用權(quán)的成本為900萬(wàn)元，兩棟廠房實(shí)際發(fā)生的建造成本均為120萬(wàn)元，能夠單獨(dú)計(jì)量。華東公司采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。則2016年9月15日華東公司投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為（  ）萬(wàn)元。 7、2016年2月1日，華東公司從其他單位購(gòu)入—塊土地使用權(quán)，并于同日開(kāi)始在這塊土地上建造兩棟廠房。2016年9月1日，華東公司預(yù)計(jì)廠房即將完工，與華北公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，將其中的—棟廠房租賃給華北公司使用。租賃合同約定，該廠房于完工時(shí)開(kāi)始出租。2016年9月15日，兩棟廠房同時(shí)完工。該土地使用權(quán)的成本為900萬(wàn)元，兩棟廠房實(shí)際發(fā)生的建造成本均為120萬(wàn)元，能夠單獨(dú)計(jì)量。華東公司采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。則2016年9月15日華東公司投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為（  ）萬(wàn)元。 8、2016年2月1日，華東公司從其他單位購(gòu)入—塊土地使用權(quán)，并于同日開(kāi)始在這塊土地上建造兩棟廠房。2016年9月1日，華東公司預(yù)計(jì)廠房即將完工，與華北公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，將其中的—棟廠房租賃給華北公司使用。租賃合同約定，該廠房于完工時(shí)開(kāi)始出租。2016年9月15日，兩棟廠房同時(shí)完工。該土地使用權(quán)的成本為900萬(wàn)元，兩棟廠房實(shí)際發(fā)生的建造成本均為120萬(wàn)元，能夠單獨(dú)計(jì)量。華東公司采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。則2016年9月15日華東公司投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為（  ）萬(wàn)元。 9、華東公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下（不考慮增值稅因素）：（1）2×21年3月，華東公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為6 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用80年，當(dāng)月華東公司在該地塊上開(kāi)始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對(duì)外出售；至2×21年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開(kāi)發(fā)成本1 800萬(wàn)元（不包括土地使用權(quán)成本）。（2）2×21年4月華東公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為7 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用70年，華東公司董事會(huì)決定持有該土地使用權(quán)并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓?zhuān)?×21年末該宗土地使用權(quán)的公允價(jià)值為105 000萬(wàn)元。（3）2×21年5月華東公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為9 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用80年。取得當(dāng)日，董事會(huì)作出書(shū)面決議，將該土地使用權(quán)對(duì)外出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化，年末該宗土地使用權(quán)的公允價(jià)值為12 000萬(wàn)元。華東公司對(duì)作為無(wú)形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷(xiāo)，對(duì)作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計(jì)凈殘值均為零。華東公司對(duì)于其投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。下列各項(xiàng)關(guān)于華東公司2×21年會(huì)計(jì)處理的表述中不正確的有（　）。 10、甲公司為增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)及其不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率為10%，機(jī)器設(shè)備適用的增值稅稅率為16%。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線和一棟廠房。2×19年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1月2日，為構(gòu)建廠房而購(gòu)入一宗土地使用權(quán)，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000萬(wàn)元，增值稅額為1000萬(wàn)元，款已付。1月10日，為建造生產(chǎn)線購(gòu)入A工程物資一批，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為400萬(wàn)元，增值稅額為64萬(wàn)元；為建造廠房購(gòu)入B工程物資一批，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅額為32萬(wàn)元；款項(xiàng)已支付。 1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用A工程物資360萬(wàn)元，建造廠房領(lǐng)用B工程物資200萬(wàn)元。至6月30日，建造生產(chǎn)線和廠房的工程人員職工薪酬合計(jì)364萬(wàn)元，其中生產(chǎn)線為230萬(wàn)元，廠房為134萬(wàn)元；工程建設(shè)期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料合計(jì)為90萬(wàn)元，其中生產(chǎn)線耗用原材料為70萬(wàn)元，廠房耗用原材料為20萬(wàn)元。6月30日，工程完工后對(duì)A工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)A工程物資減少4萬(wàn)元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過(guò)失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償1萬(wàn)元，剩余A工程物資轉(zhuǎn)用于在建的廠房。 建設(shè)期內(nèi)土地使用權(quán)攤銷(xiāo)額為100萬(wàn)元。6月30日，生產(chǎn)線和廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。下列有關(guān)甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（　）。