華東、華西公司適用的所得稅稅率均為25%。有關(guān)企業(yè)合并資料如下:2015年3月3日,華東公司與華西公司的股東簽訂協(xié)議,采用定向增發(fā)3000萬股本公司普通股(每股面值為1元)的方式對華西公司進(jìn)行控股合并,取得華西公司70%的股權(quán)。2015年6月30日,華東公司向華西公司的原股東定向增發(fā)3000萬股普通股(每股面值為1元),股票公允價(jià)值為每股4元,華東公司當(dāng)日起主導(dǎo)華西公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策并辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)。華西公司在2015年6月30日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為16000萬元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債),公允價(jià)值為16500萬元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債),其差額為華西公司的一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額500萬元。上述資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與按歷史成本計(jì)算的賬面價(jià)值相同。華東公司與華西公司的原股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系購買日,華西公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的暫時(shí)性差異均符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的條件,不考慮其他因素。下列有關(guān)企業(yè)合并的表述,不正確的是( )。
A: 該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并
B: 購買日為2015年6月30日
C: 購買日合并成本為12000萬元
D: 購買方在購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)為450萬元
【考點(diǎn)】長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(非同一控制下企業(yè)合并)-合并商譽(yù)的計(jì)算
【解題思路】商譽(yù)=合并成本-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值對應(yīng)的份額,注意考慮所得稅。
【具體解析】選項(xiàng)D,合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債= 500 X 25%=125(萬元);合并商譽(yù)=12000一(16500一125) X 70%=537.5(萬元),選項(xiàng)D不正確。
答案選 D