2X18年1月2日A企業(yè)以增發(fā)的本企業(yè)普通股1 000萬股為對價購入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn),對B企業(yè)進(jìn)行控股合并。 2X18年1月2日A企業(yè)股票公允價值每股13.5元。 2X18年6月1日,A企業(yè)完成對B企業(yè)的董事會改組,向共9位董事席位中派出5位,另4位中有3位獨立董事、1位職工董事,董事會改組完成當(dāng)日A公司的股價為12.5元。合并前A企業(yè)與B企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,所得稅稅率為25%,假定購買日B企業(yè)各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值如下表所示:
項目B企業(yè) 單位:萬元
下列選項中正確的是:( )。
A: 購買日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為325萬元
B: 購買日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債525萬元
C: 購買日應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)為1600萬元
D: 購買日應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)為600萬元
【考點】長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(非同一控制下企業(yè)合并)-購買日的賬務(wù)處理
【解題思路】商譽(yù)=成本-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值對應(yīng)的份額,注意,是否考慮商譽(yù)。
【具體解析】
企業(yè)合并產(chǎn)生的暫時性差異如下表所示:
(1)計算購買日相關(guān)遞延所得稅:
遞延所得稅資產(chǎn)=1 300×25%=325(萬元)
遞延所得稅負(fù)債=2 100×25%=525(萬元)
(2)計算購買日商譽(yù)
①可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=12 100(萬元)
②考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值=12 100+325-525=11 900(萬元)
③企業(yè)合并成本=12 500(萬元)
④購買日商譽(yù)=12 500-11 900=600(萬元)
答案選 ABD