目標(biāo)成本法(管理)主要包括三個階段:目標(biāo)成本的設(shè)定、目標(biāo)成本控制與產(chǎn)品設(shè)計、目標(biāo)成本控制及持續(xù)改善。
目標(biāo)成本設(shè)定是實施目標(biāo)成本法的第一個階段,根據(jù)目標(biāo)成本法的含義,可知: 產(chǎn)品目標(biāo)成本(最高期望成本)=產(chǎn)品競爭性市場價格-產(chǎn)品的必要利潤。所以設(shè)定目標(biāo)成本主要包括以下三個方面的內(nèi)容:
(一)市場調(diào)查
市場調(diào)查的核心是真實了解顧客對產(chǎn)品特性、功能、質(zhì)量、銷售價格等各方面的需求。平衡產(chǎn)品“功能—價格—成本”之間的聯(lián)動關(guān)系。通常,市場調(diào)查的方法有三種:
1.對經(jīng)濟、政治、人口、產(chǎn)業(yè)等宏觀或總體性資料的收集與預(yù)測;
2.對現(xiàn)實和潛在顧客的需求問卷調(diào)查;
3.選取特定顧客群體對他們的需求偏好做深入研究。
(二)競爭性價格的確定
競爭性價格是指在買方市場結(jié)構(gòu)下由顧客、競爭對手等所決定的產(chǎn)品價格。
一般而言,競爭性價格的確定需要綜合考慮以下三個因素:
第一,可接受價格(顧客愿意為他們所要求的功能與特性支付的價格)。
第二,競爭對手分析。
第三,目標(biāo)市場份額(估計怎樣的價格可以實現(xiàn)企業(yè)特定戰(zhàn)略下的目標(biāo)市場份額)。
確定競爭性價格的具體方法主要有兩種:
1.市價比較法,即以已上市產(chǎn)品的市場價格為基礎(chǔ),加減新產(chǎn)品增加或減少的功能或特性(特性包括質(zhì)量、外觀等)的市場價值;
2.目標(biāo)份額法,即預(yù)測在既定預(yù)期市場占有率目標(biāo)下的市場售價。
(三)必要利潤的確定
必要利潤是企業(yè)在特定競爭戰(zhàn)略下所要求的目標(biāo)利潤。從客觀與主觀兩個方面考慮??陀^方面要反映投資者的必要報酬率(加權(quán)平均資本成本),主觀方面因投資者不同、管理者的風(fēng)險感受不同而不同。
從成本管理角度看,企業(yè)在確定產(chǎn)品必要利潤并借此確定新產(chǎn)品目標(biāo)成本時,除考慮投資者必要報酬率之外,還應(yīng)當(dāng)考慮以下兩種不同行為動機對目標(biāo)成本測定的影響。
1.采用相對激進的方法確定成本目標(biāo)(如提高必要利潤水平),人為“調(diào)低”目標(biāo)成本,增強目標(biāo)成本對產(chǎn)品設(shè)計過程的“硬預(yù)算”約束力,并輔以成本目標(biāo)實現(xiàn)的“激勵”屬性,以最終實現(xiàn)目標(biāo)利潤;
2.采用相對寬松的方法確定目標(biāo)成本(如調(diào)低必要利潤水平),從而為產(chǎn)品設(shè)計提供相對較多的備選項,以提高產(chǎn)品設(shè)計的靈活性。