代金券、抵用券是商家吸引顧客消費(fèi)的一種常用手段。顧客用代金券抵現(xiàn)金要怎么入賬?這部分是否需要視同銷售?
問題:我們是一家美容服務(wù)企業(yè),平常會(huì)給顧客發(fā)一些代金券、優(yōu)惠券,顧客下次消費(fèi)時(shí)可直接抵減相應(yīng)金額,還有一些消費(fèi)積分抵現(xiàn)金,在確認(rèn)收入的時(shí)候這部分是否需要視同銷售?
回答:根據(jù)描述,貴單位在日常給顧客發(fā)代金券、優(yōu)惠劵、消費(fèi)積分抵現(xiàn)金,顧客憑有效代金券、優(yōu)惠劵在下次消費(fèi)時(shí),可以抵減代金券相應(yīng)的金額,具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的權(quán)利,同時(shí)顧客可以行使該權(quán)利也可以放棄,是一種促銷的手段,既沒有贈(zèng)送實(shí)物,也沒有贈(zèng)送服務(wù)。因此,根據(jù)國稅函〔2010〕56號(hào),財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文和國稅函〔2008〕875號(hào)的規(guī)定,貴司的代金券和優(yōu)惠券不屬于視同銷售行為,應(yīng)當(dāng)按照銷售服務(wù)時(shí)折扣后的金額繳納增值稅,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。但是,如果貴司沒有按照銷售折扣處理,未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的,折扣額不得從銷售額中減除。
相關(guān)法規(guī)參考:
《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1:《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》
第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn):
(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
(三)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
《關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國稅函〔2010〕56號(hào))
近有部分地區(qū)反映,納稅人采取折扣方式銷售貨物,雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額,卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄,是否允許抵減銷售額的問題。經(jīng)研究,現(xiàn)將有關(guān)問題進(jìn)一步明確如下:《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕154號(hào))第二條(二)納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅。納稅人采取折扣方式銷售貨物,銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的,折扣額不得從銷售額中減除。
《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號(hào))
一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外,企業(yè)銷售收入的確認(rèn),必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。
(五)企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣,商品銷售涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
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