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融資租賃與融資性售后回租
融資租賃:你買一個你尚未擁有的東西,找融資租賃公司,要融資租賃公司去買,買完之后你付租金,租這個東西的使用權(quán)。合同期限屆滿后,東西的所有權(quán)歸你。
【融資租賃專業(yè)表述:出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)租賃給承租人,合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人,承租人只擁有使用權(quán),合同期滿付清租金后,承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物,以擁有其所有權(quán)。】
融資性售后回租:你已經(jīng)擁有了一個東西,但是你缺錢且還想用這個東西,就找融資租賃公司,把這個東西賣給融資租賃公司(所有權(quán)轉(zhuǎn)移),你拿到一筆流動資金。然后你再去付租金,租這個東西的使用權(quán)。合同期限屆滿后,東西的所有權(quán)歸你(所有權(quán)完璧歸趙)。
綜上:融資租賃業(yè)務(wù)屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”內(nèi)的“租賃服務(wù)”。因為對融資租賃公司來說,他們是把自己買到手的資產(chǎn)實物租給你,是傳統(tǒng)租賃服務(wù)。
融資性售后回租屬于“金融服務(wù)業(yè)”內(nèi)的“貸款服務(wù)”。因為對融資租賃公司來說,他們相當(dāng)于抵押了你的實物資產(chǎn),給你一筆錢,然后你分期還本付息以保證你實物資產(chǎn)的使用權(quán),是貸款服務(wù)。
淺析有關(guān)融資性售后回租財稅問題
【案例】
Q公司是生產(chǎn)企業(yè),一臺大型塑鋼機于2013年1月購入,不含稅價為900萬,增值稅153萬,預(yù)計使用年限為10年,不考慮殘值,采用直線法計提折舊。2015年1月,Q公司決定與融資租賃公司K(經(jīng)批準(zhǔn),有資質(zhì)的)簽訂售后回租協(xié)議。
合同具體約定:
合同成交價:1 000萬。
租賃期:2017年1月至2020年12月,共計4年。
附加保證金條款:K公司收取保證金100萬,因此2017年1月Q公司實際收到款項900萬。等到租金全部還清后,K公司會返還保證金100萬。
租金支付方式:年利率12%,Q公司每年12月支付租金加利息,共支付4次(保證金不計息)。
【解析】
一、Q公司是否在出租日確認(rèn)收入并開具發(fā)票?
不征收增值稅,實質(zhì)上該設(shè)備并沒有形成流轉(zhuǎn),因為折舊仍由承租人計提,所以不需要開具發(fā)票,而且進(jìn)項稅額不需要轉(zhuǎn)出。企業(yè)所得稅也不需要確認(rèn)收入。
二,會計處理:
1.結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本
借:固定資產(chǎn)清理 7 200 000
累計折舊 1 800 000
貸:固定資產(chǎn) 9 000 000
2.向K公司出售塑鋼機
借:銀行存款 9 000 000
其他應(yīng)收款 1 000 000
貸:固定資產(chǎn)清理 7 200 000
遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 2 800 000
3.確認(rèn)本年度應(yīng)分?jǐn)偟奈磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益
借:遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 350 000
貸:制造費用——折舊費 350 000
4.以租賃資產(chǎn)公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值較低者作為資產(chǎn)入賬價值
租金假如為15 000 000元,即含本金及利息,等額4年,12%,年金系數(shù)3.0373,算出最低租賃付款額現(xiàn)值1 500萬除以4乘以3.0373=11 389 875元 ,大于公允價值10 000 000元,則
借:固定資產(chǎn) 10 000 000
未確認(rèn)融資費用 5 000 000
貸:長期應(yīng)付款 15 000 000
5.支付租金及分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后回租損益
根據(jù)實際利率法
借:長期應(yīng)付款 3 750 000
貸:銀行存款 3 750 000
借:財務(wù)費用 1 850 000
貸:未確認(rèn)融資費用 1 850 000
相關(guān)拓展
還本銷售方式是先銷售商品后,然后分期支付購買者購買價款的銷售方式。
增值稅法規(guī)定,采用還本銷售方式銷售的,其銷售額就是貨物的銷售價格,不得從銷售額中減除還本支出。
還本銷售,企業(yè)所得稅沒有明確的規(guī)定。計算所得稅時,雖然已確認(rèn)了收入,但所還本金可以作為銷售成本在稅前扣除。
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