政府補助入賬用總額法還是凈額法？如何判斷收益類型？

　　在過去兩三個月里，相信很多公司或多或少都收到過來自政府的補助金，比如為支持在疫情中損失較大的企業(yè)而下發(fā)的補助金、稅費的返還等等，還有上個月大家問得比較多的穩(wěn)崗補貼，也屬于政府補助的一種。本文主要圍繞《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》來給大家科普相關(guān)知識。

　　一、政府補助的科普知識

　　政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，主要形式為無償撥款、稅收返還、財政貼息、以及非貨幣性資產(chǎn)等。

　　在稅務(wù)處理上，國家稅務(wù)總局公告2019年第45號對財政補助是否繳納增值稅作出了相關(guān)的規(guī)定，大家可以自行判斷各自取得的收入是否要納稅：

　　國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告

　　而財稅[2011]70號也對財政補助是否需要繳納企業(yè)所得稅也作出了相關(guān)規(guī)定：

　　財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知

　　在會計處理上，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》及會計司解讀的要求，涉及的科目包括遞延收益、當(dāng)期損益、相關(guān)的成本費用科目、其他收益、營業(yè)外收支。下面以案例形式講解會計分錄。

　　二、政府補助的會計處理

　　首先要明確，根據(jù)會計司發(fā)布的對政府補助的解讀來看，政府補助的會計處理方式分為兩種：總額法和凈額法：

　　關(guān)于政府補助準(zhǔn)則有關(guān)問題的解讀

　　例一：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

　　會計網(wǎng)是高新技術(shù)企業(yè)，按照當(dāng)?shù)氐恼?，購買先進設(shè)備可以申請政府補貼。會計網(wǎng)為擴大生產(chǎn)經(jīng)營，于2020年1月購買了480萬元的設(shè)備儀器，并向當(dāng)?shù)卣暾堁a貼，該設(shè)備的使用壽命為5年，直線法計提折舊，不考慮凈殘值。會計網(wǎng)3月收到了政府補助118萬元。

　　用總額法：

　　1月購入設(shè)備時：

　　借：固定資產(chǎn) 480萬

　　貸：銀行存款 480萬

　　2月開始計提折舊并使用：

　　借：制造費用 8萬

　　貸：累計折舊 8萬(480÷5÷12)

　　3月收到政府補助：

　　借：銀行存款 118萬

　　貸：遞延收益 118萬

　　同時分?jǐn)傔f延收益：

　　借：遞延收益 2萬

　　貸：其他收益 2萬 [118÷(5×12-1)]

　　如果使用凈額法，則將補助沖減設(shè)備的賬面價值后再重新計提折舊。

　　說明

　　1.按企業(yè)準(zhǔn)則16號規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或確認(rèn)為遞延收益，確認(rèn)為遞延收益的，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期計入損益;與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助，可計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用，若無關(guān)，計入營業(yè)外收支。

　　2.若企業(yè)先收到補助、再購置設(shè)備，則這份補助平攤在設(shè)備的計提折舊期間;若企業(yè)先購置設(shè)備、再收到補助，則這份補助平攤在設(shè)備的剩余壽命期間。

　　如果該設(shè)備在2024年1月出售，取得100萬元，不考慮增值稅的情況下：

　　1月出售設(shè)備：

　　借：累計折舊 384萬 [480÷5÷12×(11+3×12+1)]

　　固定資產(chǎn)清理 96萬

　　貸：固定資產(chǎn) 480萬

　　借：銀行存款 100萬

　　貸：固定資產(chǎn)清理 96萬

　　資產(chǎn)處置損益 4萬

　　轉(zhuǎn)銷遞延收益的余額：

　　借：遞延收益 22萬 [118-118÷(5×12-1)×(11+3×12+1)]

　　貸：資產(chǎn)處置損益 22萬

　　說明

　　按企業(yè)準(zhǔn)則16號規(guī)定，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)當(dāng)將尚未分配的相關(guān)遞延收益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。

　　例二：與收益相關(guān)的政府補助

　　就以穩(wěn)崗補貼來說，4月會計網(wǎng)收到當(dāng)?shù)厝松绮块T發(fā)放的穩(wěn)崗補貼(此處考慮到企業(yè)繳納社保、培訓(xùn)等復(fù)雜數(shù)據(jù)，不再列舉金額)。

　　(1)如果該穩(wěn)崗補貼是用于補償以后期間的相關(guān)成本費用或損失的：

　　用總額法：

　　借：銀行存款

　　貸：遞延收益

　　借：管理費用等

　　貸：銀行存款

　　借：遞延收益

　　貸：其他收益(如果用凈額法，該科目為相關(guān)的成本費用或營業(yè)外支出)

　　(2)如果該穩(wěn)崗補貼是用于沖減2月3月等已發(fā)生的相關(guān)成本或損失的：

　　用總額法：

　　借：銀行存款

　　貸：其他收益或營業(yè)外收入

　　用凈額法：

　　借：銀行存款

　　貸：相關(guān)成本費用或營業(yè)外支出

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