企業(yè)為獲取股利、利息或者市價增值而購入可供出售金融資產(chǎn)時,具體的會計核算怎么做?
可供出售金融資產(chǎn)的會計核算
(一)企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn),應(yīng)按其公允價值與交易費(fèi)用之和,借記本科目(成本),按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記“應(yīng)收股利”科目,按實際支付的金額,貸記“銀行存款”、”存放中央銀行款項”、”結(jié)算備付金”等科目。
企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的,應(yīng)按債券的面值,借記本科目(成本),按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息“科目,按實際支付的金額,貸記”銀行存款“、”存放中央銀行款項“、”結(jié)算備付金“等科目,按差額,借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的,應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息“科目,按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記”投資收益“科目,按其差額,借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。
可供出售債券為一次還本付息債券投資的,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息,借記本科目(應(yīng)計利息),按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“投資收益“科目,按其差額,借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。
可供出售債券投資發(fā)生減值后利息的處理,比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定。
(三)資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額,借記本科目(公允價值變動,貸記“資本公積—其他資本公積”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)區(qū)別
交易性金融資產(chǎn)持有的目的是近期出售,采用短期獲利方式管理的資產(chǎn),如:短期股票、債券投資??晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)是沒有明確意圖的短期股票或沒有明確意圖購入的國債、企業(yè)債券,企業(yè)購入短期股票投資等,目的是獲取價差的,劃為交易性金融資產(chǎn),否則,劃為可供出售金融資產(chǎn)。
可供出售金融資產(chǎn)屬于哪個科目?
可供出售金融資產(chǎn)是指交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資以外的其他的債權(quán)證券和權(quán)益證券??晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)屬于資產(chǎn)類科目,可供出售金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目有“可供出售金融資產(chǎn)”、“其他綜合收益”、“投資收益”等,可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,也可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
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