企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資,成為被投資單位的股東后,可以通過(guò)所持有的股份,對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響,最終目的是為了獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)采取權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)怎么做會(huì)計(jì)分錄?
長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法會(huì)計(jì)分錄
1、初始投資成本的調(diào)整:
初始投資成本>投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值;初始投資成本<投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本
貸:營(yíng)業(yè)外收入
2、根據(jù)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益(經(jīng)調(diào)整)的份額:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸:投資收益(虧損作相反分錄)
3、根據(jù)持股比例計(jì)算享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn):
借:應(yīng)收股利
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
4、超額虧損:
?。?)以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限:
借:投資收益
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
?。?)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益(一般指長(zhǎng)期應(yīng)收款)
借:投資收益
貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款
?。?)若有承擔(dān)額外損失的義務(wù):
借:投資收益
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債
?。?)剩余未確認(rèn)損失備查登記。
注:確認(rèn)了有關(guān)的投資損失后,被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的,應(yīng)按與確認(rèn)損失時(shí)相反順序恢復(fù)。
5、根據(jù)持股比例計(jì)算享有被投資單位其他綜合收益變動(dòng):
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益
貸:其他綜合收益(或相反分錄)
6、根據(jù)持股比例計(jì)算享有被投資單位除凈損益、其他綜合收益及利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng):
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)
貸:資本公積——其他資本公積(或相反分錄)
7、計(jì)提減值:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
8、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資
借:銀行存款
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本
長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(可能在借方)
長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益(可能在借方)
長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)(可能在借方)
投資收益(差額)
借:其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益部分)
資本公積——其他資本公積
貸:投資收益(或相反分錄)
長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法和成本法的區(qū)別
長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法用于對(duì)合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算,通常占股在20%?50%。長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法用于對(duì)能夠?qū)嵤┛刂频钠髽I(yè)或者是子公司(占股在50%以上)的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。
在權(quán)益法核算下,只要被投資企業(yè)年終有了利潤(rùn),宣告分派股利,都按照享有的份額按比例確認(rèn)投資收益,調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。當(dāng)然若和聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)有內(nèi)部交易,則需要抵消。
在成本法核算下,長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般不會(huì)調(diào)整。(除增加或減少投資以外)
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