職工教育經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)分錄怎么做？列支范圍包括哪些？

　　前兩天，有小伙伴來(lái)問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng)，有沒(méi)有職工教育經(jīng)費(fèi)相關(guān)的內(nèi)容?對(duì)此，會(huì)計(jì)網(wǎng)特意搜集了相關(guān)的資料并進(jìn)行整理，就這個(gè)問(wèn)題，今天給大家仔細(xì)講講職工經(jīng)費(fèi)這件事!看完后記得點(diǎn)個(gè)贊哦!

　　既然要系統(tǒng)講一下職工教育經(jīng)費(fèi)，我們就按照列支范圍、稅前扣除、會(huì)計(jì)處理，常見(jiàn)情況四個(gè)方面依次展開(kāi)。

　　一、職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍

　　先給大家提個(gè)醒，職工教育經(jīng)費(fèi)≠職工福利費(fèi)!它倆雖然都是應(yīng)付職工薪酬下面的明細(xì)科目，但是獨(dú)立進(jìn)行核算的!

　　這里的職工包括：與公司建立勞動(dòng)關(guān)系的人員、臨時(shí)工、勞務(wù)派遣工，但不包括退休、離休人員。

　　職工教育經(jīng)費(fèi)是在公司從工資薪金中提取出來(lái)的用于職工教育的一筆費(fèi)用，在財(cái)建[2006]317的公告中對(duì)其列支范圍作出了明確規(guī)定，共下表中11項(xiàng)↓↓↓

　　小貼士

　　1 職工參加社會(huì)上學(xué)位、學(xué)歷教育產(chǎn)生的費(fèi)用，由職工自己進(jìn)行承擔(dān)，不能計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)在稅前扣除。

　　2 購(gòu)置的教學(xué)設(shè)備、設(shè)施，如果符合固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)的，不能在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，應(yīng)該計(jì)入其他相應(yīng)科目。其次，職工學(xué)習(xí)使用筆、筆記本等學(xué)習(xí)用品，也不能計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)。

　　3 如果是公司領(lǐng)導(dǎo)參加教育培訓(xùn)產(chǎn)生的單次費(fèi)用過(guò)高，可以計(jì)入其他管理費(fèi)用，不一定都要計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)，避免占用較大的份額。

　　二、職工教育經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

　　根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——職工薪酬》中的規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)在職工為企業(yè)服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按照規(guī)定的基礎(chǔ)和比例進(jìn)行計(jì)提，并確認(rèn)為相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或者是相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　計(jì)提時(shí)

　　借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/研發(fā)支出等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)

　　實(shí)際發(fā)生時(shí)

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)

　　貸：銀行存款等

　　三、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除

　　職工教育經(jīng)費(fèi)扣除分為兩種情況，一種是按照不超過(guò)工資薪金總額的8%扣除，另一種是按照實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，也就是100%扣除。

　　具體該怎么判定企業(yè)適用哪種比例稅前扣除呢?概括起來(lái)就是一般行業(yè)用8%，特殊行業(yè)用100%

　　注意：在稅前扣除時(shí)，還要注意企業(yè)的身份問(wèn)題，企業(yè)所得稅法適用的范圍不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，合伙企業(yè)。

　　1 按照8%的比例扣除

　　根據(jù)財(cái)稅[2018]51號(hào)公告，自2018年度起，職工教育經(jīng)費(fèi)按照不超過(guò)工資薪金總額的8%扣除。如果當(dāng)年的職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)了工資薪金總額的8%，可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度進(jìn)行扣除。

　　其中的工資薪金總額指的是企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，是扣除掉職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、社保費(fèi)用及住房公積金的數(shù)額。

　　2 單獨(dú)核算據(jù)實(shí)扣除

　　會(huì)計(jì)網(wǎng)用導(dǎo)圖給的大家總結(jié)了一下按照實(shí)際發(fā)生額扣除的3種情況↓↓↓，

　　在使用上述政策優(yōu)惠時(shí)，一定主要相關(guān)企業(yè)的限制條件，比如航空企業(yè)的空勤訓(xùn)練費(fèi)用，核電企業(yè)特指操縱員。要記得將這些培訓(xùn)費(fèi)用與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算。

　　小貼士

　　1、稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)一定是實(shí)際支出的。如果是已計(jì)提但沒(méi)有實(shí)際支出的金額，是不允許稅前扣除的。企業(yè)需要把已計(jì)提未支出的金額調(diào)整來(lái)沖減對(duì)應(yīng)的費(fèi)用科目。

　　2、如果已計(jì)提未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)能在次年的匯算清繳期間，實(shí)際支出并取得相關(guān)發(fā)票，仍可以作為當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)。此外企業(yè)發(fā)生的所有職工教育經(jīng)費(fèi)都必須要取得發(fā)票等相關(guān)憑證。

　　3、前文中如果實(shí)際支出的職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)當(dāng)年超出計(jì)提額，企業(yè)可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣除，并且目前沒(méi)有對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)期限有明確的限制。

　　本文為大叔說(shuō)會(huì)計(jì)公眾號(hào)原創(chuàng)整理，作者：Fiona，部分政策來(lái)自國(guó)家稅務(wù)總局。如需引用或轉(zhuǎn)載，請(qǐng)留言授權(quán)，并務(wù)必在文首注明以上信息。違者將被依法追究法律責(zé)任!

　　@大叔說(shuō)會(huì)計(jì) 保留所有權(quán)利。