企業(yè)為一般納稅人,去年底與客戶簽訂了一份賒銷合同,貨物已發(fā)出,尚未開具發(fā)票。 由于未到合同約定的收款日,企業(yè)未進行增值稅銷項稅額及收入的確認,請問此種操作是否合規(guī),該如何進行賬務(wù)處理?
答:根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第三項規(guī)定,采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
由于企業(yè)與客戶簽訂的賒銷合同中約定了收款日期,且尚未到約定的收款日,因此企業(yè)去年底并沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù),不確認銷項稅額。
根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號—收入》第四條及第五條規(guī)定,客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。由于企業(yè)貨物已發(fā)出,客戶已取得商品控制權(quán),因此企業(yè)可以確認收入。又根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》(財會[2016]22號)第一條第六項規(guī)定,會計上已確認相關(guān)收入(或利得)尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額通過“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細科目進行核算。賬務(wù)處理為:
借:應(yīng)收賬款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅待增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時,由“待轉(zhuǎn)銷項稅”轉(zhuǎn)入銷項稅額即可。
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