企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已經(jīng)收取的款項(xiàng),稱為合同負(fù)債,與應(yīng)付賬款有著一定的區(qū)別。對于企業(yè)的合同負(fù)債,應(yīng)如何做賬?
合同負(fù)債的賬務(wù)處理怎么做?
合同負(fù)債賬務(wù)處理如下:
企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前,客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價權(quán)利的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)支付款項(xiàng)孰早時點(diǎn),按照該已收或應(yīng)收的金額,借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目,貸記本科目;企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時,借記本科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用本準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理時,不再使用“預(yù)收賬款”科目及“遞延收益”科目。
本科目期末貸方余額,反映企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前,已經(jīng)收到的合同對價或已經(jīng)取得的無條件收取合同對價權(quán)利的金額。
合同負(fù)債是否包含增值稅?
合同負(fù)債不包含增值稅。
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入>的通知》(財(cái)會〔2017〕22號)第四十條規(guī)定:合同負(fù)債,是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項(xiàng)。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓商品之前已經(jīng)收取的或應(yīng)收取客戶的對價當(dāng)中,有可能包含預(yù)計(jì)將來向政府部門繳納的增值稅,而非針對客戶,因此包含的增值稅不應(yīng)計(jì)入合同負(fù)債科目,否則不符合合同負(fù)債的定義。
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