增值稅收入和企業(yè)所得稅收入必須一致嗎

實務中，經(jīng)常有財務或老板困惑，增值稅申報收入和企業(yè)所得稅申報收入必須一致嗎，不一致會不會被稅務機關(guān)預警，是否存在涉稅風險？

首先我們要明確增值稅納稅義務時間和企業(yè)所得稅納稅義務時間并非完全一致。增值稅納稅義務時間為收訖銷售款項或取得索要銷售款項憑證的當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。而企業(yè)所得稅遵循權(quán)責發(fā)生制原則，納稅義務的判斷主要是按照合同的約定和交易的發(fā)生，企業(yè)所得稅方面銷售商品滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：①商品銷售合同已經(jīng)簽訂;②企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;③企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制;④收入的金額能夠可靠計量;⑤已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

可以看出兩者大方向上，大同小異，但是具體到某些特殊的應稅行為，仍然存在一些差異，導致最終增值稅收入和企業(yè)所得稅收入不一致。

實務中，三個方面增值稅和企業(yè)所得稅收入不一致比較常見，需要特別注意，一是某些特殊行業(yè)可能不一致，二是由于先開具發(fā)票導致的不一致，三是視同銷售方面的差異。

這里的特殊行業(yè)，比較典型的是租賃行業(yè)、建筑行業(yè)，這兩個行業(yè)比較顯著的特點是收取預收款，根據(jù)財稅2016年36號文附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務時間為收到預收款的當天。

對于租賃行業(yè)，企業(yè)所得稅方面，要按照權(quán)責發(fā)生制向后遞延，一般對于租期未跨年的，按照合同約定的承租人應付租金日期確認收入的實現(xiàn)，如果租期跨年了且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第九條收入與費用配比的原則，出租人可在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。對于建筑行業(yè)，企業(yè)所得稅方面，一般按照完工百分比權(quán)責發(fā)生制來確認收入的實現(xiàn)。

第二種情況先開具發(fā)票的，在實務中也比較常見，比如交易還沒有完成，款項對方還沒有支付，但是對方要求企業(yè)先開具發(fā)票的，這種情況下，增值稅先開具發(fā)票的，在開具發(fā)票的當天就要確認收入的實現(xiàn)，而企業(yè)所得稅要按照其權(quán)責發(fā)生制基本以及所有權(quán)轉(zhuǎn)移的相關(guān)原則確定收入的實現(xiàn)。

某些視同銷售行為，也會產(chǎn)生兩稅收入不一致的情況。比如納稅人將貨物在實行統(tǒng)一核算的跨縣市內(nèi)部機構(gòu)間移送用于銷售，增值稅方面需要視同銷售，確認銷項稅額，而企業(yè)所得稅方面，由于屬于內(nèi)部移送資產(chǎn)行為，所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，無需視同銷售;再比如入受托方以收取手續(xù)費方式銷售代銷貨物的，代銷貨物銷售額不作為企業(yè)的營業(yè)收入核算，不涉及企業(yè)所得稅，但增值稅方面，需要視同銷售，同時委托方開具的發(fā)票進項稅額可以抵扣，受托方向委托方收取的手續(xù)費確認為其他業(yè)務收入，申報收入。

除了以上這些常見情況，企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(增值稅按照出售價格金額適用稅率或征收率申報繳納增值稅，企業(yè)所得稅按照出售價款扣除資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費后的金額確認收入)、金融商品轉(zhuǎn)讓、價外費用等方面也會導致兩稅之間存在差異。

實務中，大家擔心的點主要在增值稅申報收入和企業(yè)所得稅申報收入不一致稅務機關(guān)會不會提示風險，在稅務機關(guān)的模型的里面，的確是有這一點，但更重要的問題在于其背后業(yè)務的合理性和真實性。所以，在實務中，特殊的行業(yè)，比如上面講到的租賃行業(yè)、建筑行業(yè)該不一致就不一致，強行一致反而不正常，會引發(fā)稅務風險，提前開具發(fā)票的，該不一致就不一致。其他情況下，沒有導致兩者不一致的因素的情況下，建議增值稅申報收入和企業(yè)所得稅申報收入保持一致。