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不征稅是免稅嗎？別搞混了

2019-10-21 9:55 責(zé)編：小會(huì) 瀏覽：2419

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近段時(shí)間，國(guó)家就稅改方面可謂動(dòng)作頗多，財(cái)務(wù)做賬的時(shí)候需要學(xué)習(xí)搞懂法律和公文。但法規(guī)政策條文用辭嚴(yán)謹(jǐn)，不熟悉的會(huì)計(jì)會(huì)理解有誤。例如，有的是免征稅項(xiàng)目、有的叫不征稅項(xiàng)目，甚至有的稅額收0%。會(huì)計(jì)新人會(huì)想：“免稅？不征稅？這不都是一樣嗎？”其實(shí)，免征稅、不征稅、零稅率看上去雖然很像，但本質(zhì)上卻是大相徑庭的。

下面我們就對(duì)免稅、不征、零稅率一一做個(gè)了解。

免稅

免稅是對(duì)屬于某稅種征收范圍的部分項(xiàng)目暫不予以征稅。如在個(gè)稅計(jì)算中，免稅額為每年6萬(wàn)，平均到每個(gè)月為5000元，就是平時(shí)大家喜歡說(shuō)的起征點(diǎn)。

還有個(gè)稅法中某些特定的收入也能享受免征個(gè)稅，如獲得按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，能免征個(gè)稅。這是在新個(gè)稅發(fā)第四條明文規(guī)定的。

不征

從根本上說(shuō)，指項(xiàng)目不在該稅種的征稅范圍內(nèi)。

對(duì)于個(gè)稅的征收，企業(yè)招聘外籍員工在境外工作，一般屬于非居民個(gè)人，其取得所得屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得，一般不在境內(nèi)繳稅。

增值稅是對(duì)商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)發(fā)生時(shí)增加的額進(jìn)行計(jì)稅征收的，但有一些情況發(fā)生的增值并不是征收增值稅的范圍，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅[2016]36號(hào)中列出了5種。

就像存款利息，這并不是企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)中帶來(lái)的增值額，不具有納稅義務(wù)，也不作為應(yīng)納稅所得額組成部分。

零稅率

是指該稅種征收稅率為0，如增值稅就有0%的稅率，這是法規(guī)中規(guī)定的。意味著該應(yīng)稅產(chǎn)品或勞務(wù)在銷售發(fā)生時(shí)，產(chǎn)生的增值部分征收的增值稅為0。

三者之間怎么區(qū)分？

雖然三者在稅務(wù)結(jié)果是相似的，但它們的本質(zhì)不同，導(dǎo)致在稅務(wù)處理環(huán)節(jié)也有所區(qū)別，我們來(lái)認(rèn)識(shí)一下三者的區(qū)別。

一、“不征稅收入”和“免稅收入”的區(qū)分：

1、企業(yè)所得的“收入總額”包含了不征稅和免稅，在計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)把不征稅和免稅部分的收入額扣除。

公式為：

應(yīng)納稅所得額=年度收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的年度虧損

2、在企業(yè)全部的所得額中，部分收入不列入征稅范圍就屬于不征稅所得。有的部分應(yīng)列入征稅范圍，但在國(guó)家給予優(yōu)惠政策期間可以免征稅，但政策結(jié)束可能恢復(fù)征稅，則屬于免稅所得。

3、兩者在企業(yè)所得中對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、折舊、攤銷的稅前處理不同。不征稅收入對(duì)應(yīng)的不能進(jìn)行稅前扣除，而免征稅部分對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、折舊、攤銷一般可以進(jìn)行稅前扣除。

二、零稅率和免稅、不征稅

1、最典型的零稅率，是增值稅中適用0%的出口產(chǎn)品。納稅人銷售出口這些產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)征收的增值稅為0%，而且可以退還前面環(huán)節(jié)已納的增值稅額。但只有一般納稅人企業(yè)充分享受零稅率的福利，即享受零增值稅還可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、可退稅的福利。但納稅人用簡(jiǎn)易計(jì)稅的話，銷售貨物或者服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，則只能享受0%增值稅，不能抵和退。

2、零稅率和免稅都屬于納稅范圍，不需要繳納本環(huán)節(jié)增值稅的銷項(xiàng)稅額，但零稅率不等于免稅。免稅是稅收優(yōu)惠，需要審批或備案，零稅率不需要。出口零稅率是合法合規(guī)的征稅比例，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)選擇0%稅率。一般納稅人企業(yè)銷售零稅率的貨物，可退還以前各環(huán)節(jié)已納增值稅額，而出口免稅貨物就不退還以前環(huán)節(jié)已納增值稅額。

對(duì)于征收環(huán)節(jié)出現(xiàn)的不征稅、免稅、零稅率，開(kāi)發(fā)票時(shí)也有不征稅發(fā)票、免稅發(fā)票和零稅率發(fā)票。

不征稅發(fā)票。在《商品和服務(wù)稅收分類與編碼(試行)》中規(guī)定“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，這是納稅人收款時(shí)并沒(méi)有發(fā)生銷售行為的時(shí)候開(kāi)出的發(fā)票。具體只包括以下三種情況：