馬上年底了，這樣調(diào)賬會(huì)調(diào)出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，切記！

調(diào)賬一

年底了，某私企的財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表所有權(quán)權(quán)益中有“資本公積”貸方余額400萬元，盈余公積100萬元，而且掛賬時(shí)間較長，屬于之前會(huì)計(jì)遺留問題，正好企業(yè)自然人認(rèn)繳的注冊(cè)資金尚未到位，因此財(cái)務(wù)人員年終做了一筆轉(zhuǎn)賬的調(diào)整分錄，以此也達(dá)到增資的目的。

調(diào)整分錄：

借：資本公積-其他資本公積400萬元

盈余公積-法定盈余公積 100萬元

貸：實(shí)收資本-自然人股東 500萬元

風(fēng)險(xiǎn)：視同“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收20%個(gè)人所得稅。

參考：

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號(hào)）規(guī)定，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。

2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[1998]333號(hào)），公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司，轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東大會(huì)決議通過后代扣代繳。

3、國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知（國稅發(fā)[1997]198號(hào)）規(guī)定：股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息，紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

4、國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)（國稅函[1998]289號(hào)）解釋：198號(hào)文所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。

調(diào)賬二

年底了，企業(yè)會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)有一筆“應(yīng)付賬款-供應(yīng)商”貸方余額200萬元，已經(jīng)掛賬3年以上，自認(rèn)為掛賬三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，因此年底的時(shí)候會(huì)計(jì)人員做了一筆調(diào)整的分錄，以達(dá)到消除大額掛賬的問題。

調(diào)整分錄：

借：應(yīng)付賬款-供應(yīng)商 200萬元

貸：營業(yè)外收入 200萬元

風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照適用稅率繳納企業(yè)所得稅。

參考：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

提醒：

目前，稅法對(duì)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)確認(rèn)其他收入，并沒有量化時(shí)間為三年以上的規(guī)定，但如有證據(jù)顯示該三年以上的應(yīng)付未付款項(xiàng)，確屬于無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，則應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額。

調(diào)賬三

年底了，企業(yè)會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)有一筆“應(yīng)收賬款-客戶”借方余額300萬元，經(jīng)多次催要，客戶一直推脫不還，而且三年以上了，最后客戶甚至失去聯(lián)系，導(dǎo)致欠款遲遲無法收回，財(cái)務(wù)人員年底隨即做了一筆壞賬處理，以達(dá)到消除虛掛往來、并且也增加一部分稅前扣除金額，從而少繳企業(yè)所得稅的目的。

調(diào)整分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 300萬元

貸：應(yīng)收賬款-客戶 300萬元

風(fēng)險(xiǎn)：存在不允許企業(yè)所得稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

參考：

1、根據(jù)《 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)) 第二十二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

(一)相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；

(二)屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

(三)屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書；

(四)屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；

(五)屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；

(六)屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；

(七)屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。

第二十三條規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

第二十四條規(guī)定，企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

第二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性。

第三條規(guī)定，本公告規(guī)定適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

來源：郝老師說會(huì)計(jì)，作者：郝守勇