勞務(wù)派遣人員年終獎(jiǎng)支出可以稅前扣除嗎？

　　問：A企業(yè)(勞務(wù)公司)向B企業(yè)(用工單位)提供勞務(wù)派遣服務(wù)時(shí)，一般勞務(wù)派遣人員工資由A企業(yè)支付，若是勞務(wù)派遣人員年終獎(jiǎng)是由B企業(yè)直接支付的，那么這筆年終獎(jiǎng)支出能否作為工資薪金支出準(zhǔn)予稅前扣除？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))規(guī)定，三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題：

　　企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

　　根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》第四條規(guī)定，工資總額由下列六個(gè)部分組成：

　　(一)計(jì)時(shí)工資；

　　(二)計(jì)件工資；

　　(三)獎(jiǎng)金；

　　(四)津貼和補(bǔ)貼；

　　(五)加班加點(diǎn)工資；

　　(六)特殊情況下支付的工資。

　　同時(shí)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》若干具體范圍的解釋文件，明確指出年終獎(jiǎng)(勞動(dòng)分紅)屬于工資總額中的獎(jiǎng)金范疇。

　　因此，B企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用支出，應(yīng)分兩種情況進(jìn)行稅前扣除：

　　1、根據(jù)合同約定，B企業(yè)直接向A企業(yè)支付的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；

　　2、根據(jù)合同約定，B企業(yè)直接向勞務(wù)派遣人員支付的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和福利費(fèi)支出。由于B企業(yè)直接向勞務(wù)派遣人員支付的年終獎(jiǎng)，屬于工資薪金范疇，因此勞務(wù)派遣人員年終獎(jiǎng)支出允許計(jì)入工資薪金總額，并作為稅前扣除的依據(jù)。

　　年終獎(jiǎng)會(huì)計(jì)分錄

　　1、計(jì)提年終獎(jiǎng)：

　　借：銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——獎(jiǎng)金

　　       貸：應(yīng)付職工薪酬——獎(jiǎng)金

　　2、發(fā)放年終獎(jiǎng)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——獎(jiǎng)金

　　       貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

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