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明確！這4種 “普通發(fā)票” 也能抵扣進項稅！ 2020發(fā)票新規(guī)公布！

發(fā)布時間：2020-07-28 責編：會計師
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很多人的知識點停留在“能抵扣的憑證只有專用發(fā)票”“只有專票發(fā)票這種抵扣憑證才認證”，其實還有4種“普通發(fā)票”也能抵扣進項稅！今天老師老師就帶大家一起來學習2020年的發(fā)票新規(guī).

確實，我們能抵扣的最基本的抵扣憑證其實就是增值稅專用發(fā)票。目前可以抵扣的抵扣憑證中可以采取認證抵扣方式的就有3種發(fā)票：增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統一發(fā)票、通行費電子普通發(fā)票。

其中增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統一發(fā)票我們都把他們看做專用發(fā)票，而通行費電子普通發(fā)票，我們按照另一種口徑來分類發(fā)票的話，它就是普通發(fā)票的一種。

其實這里有一個分類的概念。發(fā)票分類方式，就是如圖按照是否從增值稅發(fā)票管理新系統開具來劃分，這個在解讀各種發(fā)票規(guī)章文件時候非常有用，可以很精確地理解政策規(guī)定的適用范圍。


而在這里的，我們把口徑變化一下，“普通發(fā)票”的概念就是和增值稅專用發(fā)票相對的概念，“普通發(fā)票”就是除了增值稅專用發(fā)票（含機動車銷售統一發(fā)票）之外的其他發(fā)票。一般，普通發(fā)票都是不允許作為抵扣憑證的，但是，隨著政策的不斷更新，目前確實有幾種“普通發(fā)票”可以抵扣進項稅。

下面我們具體來看看。
農產品收購發(fā)票

收購發(fā)票其實樣式就是增值稅普通發(fā)票，特點是發(fā)票左上角會打上“收購”兩個字。

農產品收購發(fā)票是指收購單位向農業(yè)生產者個人(不包括從事農產品收購的個體經營者)收購自產免稅農業(yè)產品時，由付款方向收款方開具的發(fā)票。

收購企業(yè)從農產品生產者個人手中收購其自產農產品，由于生產者自身無法開具發(fā)票，而由收購企業(yè)“自己給自己”開的一種發(fā)票。

自己給自己開票抵扣，這就是這個收購發(fā)票的特色，所以當然也管控非常嚴格，不然虛開就會泛濫。想想，如果自己不控制，大量給自己開抵扣憑證，然后再往外虛開賣發(fā)票，這個涉案金額都會很大。

除了審批嚴格，開具后各種與發(fā)票相關的憑據都要準備齊全，以備稅務局檢查，包括但不僅限于購進農產品的過磅單、檢驗單、入庫單、運輸費用結算單據、付款憑證、銷售方身份證復印件、銷售方自產能力證明材料、購銷合同或協議等原始憑證。

農產品收購發(fā)票是計算抵扣，不是認證或者勾選抵扣。

取得（開具）農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額：

買價×9%就是進項稅額。

當然，納稅人購進用于生產銷售或委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

其中，于生產領用當期按10%與9%之間的差額計算當期可加計扣除的農產品進項稅額，加計扣除農產品進項稅額=當期生產領用農產品已按9%稅率（扣除率）抵扣稅額÷9%×（10%-9%）。

申報時候填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第6欄“農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄。


加計扣除部分需要填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第8a欄“加計扣除農產品進項稅額”“稅額”欄，如下圖。



農產品銷售發(fā)票

農業(yè)生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。跟上面收購不同的是，這類農業(yè)生產者是單位性質，可以自行開具發(fā)票，所以無需再由收購者代開。

進項稅額的計算抵扣跟收購發(fā)票相同，不再贅述。

嚴格意義上來說，農產品收購發(fā)票和農產品銷售發(fā)票都不算一種新的發(fā)票類型，只能算一種業(yè)務類型，它們的發(fā)票載體形式其實就是增值稅普通發(fā)票。

通行費發(fā)票
通行費，是指有關單位依法或者依規(guī)設立并收取的過路、過橋和過閘費用，如果收取的通行費屬于經營性收費性質，那么就是應稅項目，就得開具發(fā)票，支付方也需要憑發(fā)票入賬。
難道通行費還有非應稅的？當然也有，通過政府還貸性收費公路就不征稅，所以你支付了就無法取得發(fā)票，只能取得蓋有財政監(jiān)制章的收據或者不征稅的通行費電子發(fā)票，這當然也是合法的入賬憑證。

一、目前有效的通行費發(fā)票主要有兩種，紙質發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票。

紙質發(fā)票的通行費發(fā)票在營改增后屬于可以繼續(xù)使用的發(fā)票種類，國家稅務總局公告2016年第23號規(guī)定了，門票、過路（過橋）費發(fā)票、定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車銷售統一發(fā)票繼續(xù)使用。當然，各地的通行費紙質發(fā)票樣式還有所差異。


有以通用機打發(fā)票為樣式載體的，比如四川省的，如下圖。



也有如山東這種發(fā)票抬頭的專門的通行費發(fā)票樣式。

不管是哪種，它們的共同特點都是紙質通行費發(fā)票，而且都是普通發(fā)票。這種發(fā)票的特點就是，都是從非增值稅管理新系統開具的，不能實現全國通查，只能在各地稅務局網站進行真?zhèn)魏土飨虻牟樵儭?/span>




為了推進物流業(yè)降本增效、進一步提升收費公路服務水平，從2018年1月1日開始，國家推出了收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，2018年1月1日以后使用ETC卡或用戶卡交納的通行費，以及ETC卡充值費可以開具通行費電子發(fā)票，不再開具紙質票據。


所以，到今天為止，我們日常工作中能常見到的通行費發(fā)票就兩種，一種就是紙質的通行費發(fā)票，一種就是ETC或者用戶卡繳納通行費的用戶取得的通行費電子發(fā)票。

關鍵點：你取得的這兩類通行費發(fā)票均是合法有效的發(fā)票種類，可以作為原始憑證進行報銷。

二、從2018年1月開始，主流的抵扣憑證應該是通行費電子普通發(fā)票了，而通行費紙質發(fā)票也給予了適當的過渡期抵扣政策。

其中，高速公路的這種通行費發(fā)票截止到2018年6月30日過渡期政策就結束了。一、二級高速公路通行費抵扣政策也截止到2018年12月31日。此規(guī)定源于財稅〔2017〕90號文件。

如圖：



也就是說，2019年1月1日后開具的紙質通行費發(fā)票，只有過橋、過閘費用還能計算抵扣進項稅，這點要特別注意。

關鍵點get，抵扣有新規(guī)，2019年后通行費電子普通發(fā)票可以抵扣，紙質通行費發(fā)票只有過橋、過閘費用可以繼續(xù)計算抵扣，但是不能抵扣不代表不能入賬，這點需要區(qū)分開。

納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

在取得發(fā)票并進行賬務處理的當期計算出進項稅并入賬，同時次月申報時候將計算所得的進項稅額填到附表二 8b欄申報即可。


通行費電子發(fā)票勾選確認后申報抵扣。



申報表時候填寫在附表2的第2和第35欄次，和專票的填法一樣。


旅客運輸的普通發(fā)票

一、取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；


這張滴滴的出租車電子發(fā)票，我們可以直接按照票面稅額53.59進行抵扣。為什么這里是3%呢？因為銷售方采用了簡易計稅。

財稅2016年36號文附件2規(guī)定，一般納稅人發(fā)生公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車?？梢赃x擇適用簡易計稅。

有人說沒有明確滴滴打車費用能不能抵扣，因為文件沒有列明。其實文件說的很清楚，購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

財稅2016年36號文附件1注釋就清楚了。出租汽車客運服務屬于陸路旅客運輸服務-道路旅客運輸服務下面的項目，屬于購進的旅客運輸服務。


申報就這樣填寫：


二、取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%



這張航空運輸電子客票行程單，可以抵扣的稅額=（670+30）/1.09*0.09=57.80

申報表填寫如下：



三、取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%


這張鐵路車票，可以抵扣的稅額=263/1.09*0.09=21.72

申報填寫如下：



四、取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%



那么這張發(fā)票可以抵扣的稅額=30/1.03*0.03=0.87

申報填寫如下：



其實購進的旅客運輸服務的取得的發(fā)票，除了專用發(fā)票是最基本的抵扣憑證外，我們大部分還是取得的普通發(fā)票，當然載體可能是增值稅普通電子發(fā)票，也可能是通用機打發(fā)票，還有行程單、火車票等。

其實到最后你可能會發(fā)現，最基本的扣稅憑證還是增值稅專用發(fā)票。特殊情況下普通發(fā)票可以抵扣進項稅，我們按照業(yè)務類型再給這些普通發(fā)票安上一個名字。

那就是農產品銷售發(fā)票、農產品收購發(fā)票、通行費發(fā)票（過橋、過閘）及通行費電子發(fā)票、購進旅客運輸服務發(fā)票。
2020年發(fā)票新規(guī)！



素材來源 | 會計師、二哥稅稅念、國家稅務總局六安市稅務局
編輯 | kavin老師

來源：會計網
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