疫情期間,國(guó)家出臺(tái)了一系列有關(guān)捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策。明確表示,單位和個(gè)人無(wú)償捐贈(zèng)能夠享有增值稅、消費(fèi)稅、教育費(fèi)附加等免征政策優(yōu)惠。本文就疫情期間捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策和熱點(diǎn)問(wèn)題做一個(gè)相關(guān)介紹,來(lái)一起了解下吧!
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捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠問(wèn)答 | 企業(yè)捐贈(zèng)稅務(wù)處理 |
(一)財(cái)政副部長(zhǎng)表示鼓勵(lì)社會(huì)各界捐贈(zèng)
2月7日上午,財(cái)政副部長(zhǎng)余蔚平在新聞發(fā)布會(huì)上表示:進(jìn)一步加大疫情防控力度,可以允許直接向醫(yī)院捐贈(zèng),對(duì)于接受捐贈(zèng)范圍也會(huì)有所擴(kuò)大。如果企業(yè)及個(gè)人進(jìn)行公益性捐贈(zèng),則可享受全額扣除的稅收優(yōu)惠。對(duì)于個(gè)人補(bǔ)助獎(jiǎng)金等方面,免收個(gè)人所得稅。捐贈(zèng)貨物相關(guān)增值稅及消費(fèi)稅也給予免征。
(二)支持疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策公告
為支持新型肺炎疫情防控工作,財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》,內(nèi)容如下圖:
1、問(wèn):疫情期間,單位和個(gè)人無(wú)償捐贈(zèng)能否享受稅收優(yōu)惠政策?如何操作?
答:?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人無(wú)償捐贈(zèng)可以享受免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加,允許企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前全額扣除;可以采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞较硎苷摺?/p>
2、問(wèn):疫情發(fā)生以來(lái),各地就疫情開(kāi)展的捐贈(zèng)十分踴躍,請(qǐng)問(wèn)此次支持疫情防控捐贈(zèng)所得稅政策有哪些?
答:這次出臺(tái)的財(cái)稅2020年第9號(hào)公告規(guī)定,一是企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān),捐贈(zèng)應(yīng)對(duì)疫情的現(xiàn)金和物品,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除;二是企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防控任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)疫情的物品,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
3、問(wèn):?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人無(wú)償捐贈(zèng)享受稅收優(yōu)惠政策是否需要備案?
答:不需要備案,自行申報(bào)享受,資料留存?zhèn)洳椤P枰舸鎮(zhèn)洳榈馁Y料包括:公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)開(kāi)具的公益性捐贈(zèng)票據(jù)、承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函。
4、問(wèn):我公司直接向武漢火神山醫(yī)院無(wú)償捐贈(zèng)了一批醫(yī)用吸氧設(shè)備,用于治療新冠肺炎,請(qǐng)問(wèn)該業(yè)務(wù)可以享受免征增值稅優(yōu)惠嗎?
答:可以享受。《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》(2020年第9號(hào))第三條規(guī)定,單位和個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物,通過(guò)公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān),或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院,無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的,免征增值稅。你公司直接向武漢火神山醫(yī)院捐贈(zèng)醫(yī)用設(shè)備,用于治療新冠肺炎,可按規(guī)定享受上述免征增值稅優(yōu)惠。
5、問(wèn):請(qǐng)問(wèn)企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行的捐贈(zèng),在留存資料上應(yīng)注意什么?
答:企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān),捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的現(xiàn)金和物品的,應(yīng)及時(shí)要求對(duì)方開(kāi)具公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù),在票據(jù)中注明相關(guān)疫情防控捐贈(zèng)事項(xiàng)。該捐贈(zèng)票據(jù)由企業(yè)妥善保管、自行留存。
6、問(wèn):個(gè)人為了武漢疫情的捐贈(zèng)能稅前扣除么?怎么扣?
答:個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)的捐贈(zèng),以及個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng),都可以在個(gè)人所得稅前扣除,而且可以全額稅前扣除。具體扣除辦法,可以按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào))規(guī)定執(zhí)行??鄢龝r(shí),既可以在工薪所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅、分類(lèi)所得代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)扣除,也可以在綜合所得年度匯算清繳時(shí)辦理扣除。
借:營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)
貸:庫(kù)存商品
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
案例說(shuō)明:2020年2月20日,A企業(yè)向湖北省承擔(dān)疫情防治任務(wù)的Z醫(yī)院無(wú)償捐贈(zèng)一批疫情防控物資。這批物資是A企業(yè)于2019年采購(gòu)取得的,賬面成本100000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額13000元。請(qǐng)問(wèn),該批物資的如何做賬?會(huì)計(jì)分錄怎么做?
A企業(yè)向Z醫(yī)院無(wú)償捐贈(zèng)物資的賬務(wù)處理:
借:營(yíng)業(yè)外支出——公益性捐贈(zèng) 113000
貸:存貨 100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 13000
(一)捐贈(zèng)現(xiàn)金涉稅處理
對(duì)于企業(yè)給捐贈(zèng)現(xiàn)金的行為,只需要考慮企業(yè)所得稅問(wèn)題。目前企業(yè)所得稅關(guān)于捐贈(zèng)稅前扣除政策規(guī)定是,通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)捐贈(zèng),在年度利潤(rùn)12%的部分限額扣除,超額部分可結(jié)轉(zhuǎn)三年扣除。
但新型肺炎疫情特殊,估計(jì)國(guó)家會(huì)像當(dāng)年非典時(shí)期一樣,出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的文件財(cái)稅〔2003〕106號(hào),允許疫情期間,企業(yè)、個(gè)人等社會(huì)力量向防治非典型肺炎事業(yè)的捐贈(zèng),在繳納所得稅前全額扣除。所以在此可以期待一下后續(xù)相關(guān)政策。
另外,捐贈(zèng)扣除需要注意稅前扣除憑證的合規(guī)性。
通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)公益性捐贈(zèng)支出應(yīng)取得由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù);
通過(guò)具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性群眾團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,應(yīng)取得由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù),或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián),方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
(二)捐贈(zèng)貨物涉稅處理
企業(yè)捐贈(zèng)貨物,在稅收政策上要復(fù)雜一些,主要涉及到的稅種有增值稅及附加稅費(fèi)、企業(yè)所得稅。
增值稅需要視同銷(xiāo)售。單位和個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人視同銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;并按稅法規(guī)定的順序來(lái)確定銷(xiāo)售額。
之前汶川地震、魯?shù)榈卣稹⑻J山地震、舟曲泥石流等事件發(fā)生,都出臺(tái)過(guò)捐贈(zèng)免增值稅的規(guī)定,所以這次也這里也可以期待一下。(財(cái)稅〔2017〕60號(hào)、財(cái)稅〔2015〕27號(hào)、財(cái)稅〔2013〕58號(hào):對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物,通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的,免征增值稅。)
企業(yè)所得稅需要視同銷(xiāo)售。企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。屬于外購(gòu)的資產(chǎn),應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入。
公益捐贈(zèng)支出可稅前扣除。按照目前政策規(guī)定在會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%以?xún)?nèi)限額扣除,超額部分三年結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(此處期待全額扣除的新政)
稅前扣除票據(jù)問(wèn)題:規(guī)定與第一種類(lèi)型相同。
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