當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并無法實(shí)施相應(yīng)的替代程序,同時(shí)這對財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)產(chǎn)生或有可能產(chǎn)生重大而具有廣泛性的影響時(shí),則應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告。無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序代表審計(jì)范圍受到限制,具體包括以下幾種情況:
1、超出被審計(jì)單位控制。比如被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄已經(jīng)被損壞,或者被政府等有關(guān)機(jī)構(gòu)無限期查封;
2、與審計(jì)工作安排相關(guān)。比如注冊會(huì)計(jì)師接受審計(jì)委托的時(shí)間安排,使得注冊會(huì)計(jì)師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤;
3、管理層施加限制。比如管理層阻止注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤、函證特定賬戶余額等。
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