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【不定項選擇題】

【2713210】

甲公司自2X19年1月1日起持有乙公司70%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。2X19年，甲公司銷售一批貨物給乙公司，該批貨物成本800萬元，銷售價格1000萬元。截至2X19年12月31日，該批貨物已對集團(tuán)外部銷售，乙公司尚未支付該項貨款，甲公司確認(rèn)了應(yīng)收賬款。截至2X20年12月31日，乙公司資金緊張，無力全額償還該項貨款，甲公司對該筆貨款核銷壞賬500萬元（該項壞賬達(dá)不到稅法規(guī)定的可稅前扣除資產(chǎn)損失條件）。2X21年，乙公司資金改善，全額償還了上述款項。甲公司、乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司按照應(yīng)收款項余額的10%計提壞賬。不考慮其他因素，在甲公司編制2X19年、2X20年、2X21年合并財務(wù)報表時，針對上述事項，以下會計處理中，正確的有：（ ）。

A: 2X19年，抵銷遞延所得稅25萬元

B: 2X20年，抵銷期初未分配利潤75萬元

C: 2X20年，抵銷所得稅費用112.5萬元

D: 2X20年，抵銷遞延所得稅資產(chǎn)25萬元

E: 2X21年，無需抵銷遞延所得稅

答案解析

【解析】本題考查逆流交易的處理。 （1）2X19年，應(yīng)抵銷個別報表確認(rèn)的遞延所得稅為1000*10%*25%=25萬元，A項正確。 （2）2X20年，合并報表抵銷期初未分配利潤25萬元，抵銷遞延所得稅資產(chǎn)25萬元；對上年個別報表計提的壞賬準(zhǔn)備，抵銷應(yīng)收賬款100萬元，期初未分配利潤100萬元。合并財務(wù)報表的抵銷分錄： 借：應(yīng)收賬款 100  貸：期初未分配利潤 100 借：期初未分配利潤 25  貸：遞延所得稅資產(chǎn)  25 （3）2X20年，當(dāng)年甲公司個別報表核銷壞賬500萬元，對乙公司應(yīng)收賬款余額為500萬元，該年底對應(yīng)壞賬準(zhǔn)備余額為500*10%=50萬元。該年底，該應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)為1 000萬元，賬面價值為500-50=450萬元，暫時性差異為550萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)550*25%=137.5萬元，期初余額遞延所得稅余額為25萬元，所以個別報表概念補提遞延所得稅余額137.5-25=112.5萬元，從而2X20年還需要抵銷所得稅費用112.5萬元和抵銷遞延所得稅資產(chǎn)112.5萬元，BC正確，D項錯誤。個別報表的相關(guān)分錄為： 借：壞賬準(zhǔn)備 500  貸：應(yīng)收賬款 500 借：信用減值損失 450  貸：壞賬準(zhǔn)備  450 借：遞延所得稅資產(chǎn) 112.5  貸：所得稅費用  112.5 從而針對上述分錄，合并財務(wù)報表抵銷分錄： 借：應(yīng)收賬款 450  貸：信用減值損失450 借：所得稅費用 112.5  貸：遞延所得稅資產(chǎn) 112.5 （4）2X21年，甲公司個別報表轉(zhuǎn)回期初的遞延所得稅，合并報表層面則需要抵銷期初未分配利潤和當(dāng)期所得稅費用，E項錯誤。

答案選 ABC

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1、【2713910】甲公司自2X21年1月1日起持有乙公司70%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。2X21年6月，甲公司銷售一批貨物給乙公司，該批貨物成本850萬元，銷售價格1 050萬元。乙公司將該批貨物作管理用固定資產(chǎn)管理，截至2X21年12月31日，該項固定資產(chǎn)累計折舊余額100萬元。企業(yè)會計和稅法確認(rèn)的預(yù)計凈殘值相同，都為50萬元。該項固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限5年，采用直線法計提折舊，會計和稅法折舊規(guī)定無差異。甲公司、乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，在甲公司編制2X21年合并財務(wù)報表時，針對上述事項，以下會計處理中，正確的是：（ ）。 2、【2712910】甲公司自2X21年1月1日起持有乙公司70%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。2X21年9月，甲公司銷售一批貨物給乙公司，該批貨物成本800萬元，銷售價格1 000萬元。截至2X21年12月31日，乙公司尚未支付該項交易款項，甲公司確認(rèn)了應(yīng)收賬款。2X21年11月，乙公司銷售一批貨物給甲公司，該批貨物成本600萬元，銷售價格800萬元。截至2X21年12月31日，甲公司尚未支付該項交易款項，乙公司確認(rèn)了應(yīng)收賬款。甲公司、乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司按照應(yīng)收款項余額的10%計提壞賬，乙公司按照應(yīng)收款項余額的5%計提壞賬。不考慮其他因素，在甲公司編制2X21年合并財務(wù)報表時，以下會計處理中，正確的有：（    ）。 3、【2712110】甲公司自2X20年1月1日起持有乙公司70%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。2X21年，乙公司銷售一批貨物給甲公司，該批貨物成本800萬元，銷售價格1 000萬元。截至2X21年12月31日，甲公司尚未對外銷售該批存貨。乙公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤2 000萬元。不考慮其他因素，在甲公司編制2X21年合并財務(wù)報表時，以下說法中，錯誤的是：（    ）。 4、【2714110】甲公司自2X21年1月1日起持有乙公司70%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。2X21年6月，甲公司銷售一批貨物給乙公司，該批貨物成本800萬元，銷售價格1 000萬元。乙公司將該批貨物作管理用固定資產(chǎn)管理，截至2X21年12月31日，該項固定資產(chǎn)累計折舊余額100萬元，并于該日計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150萬元。該項固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限5年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，會計和稅法規(guī)定無差異。甲公司、乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，在甲公司編制2X21年合并財務(wù)報表時，針對上述事項，以下會計處理中，正確的是（ ）。 5、【2712510】甲公司自2X19年1月1日起持有乙公司70%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。2X21年，乙公司銷售一批貨物給甲公司，該批貨物成本800萬元，銷售價格1 000萬元。截至2X21年12月31日，甲公司尚未對外銷售該批存貨。甲公司、乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，在甲公司編制2X21年合并財務(wù)報表時，針對該項內(nèi)部交易，以下會計處理中，正確的是：（ ）。 6、【2713510】甲公司自2X21年1月1日起持有乙公司70%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。2X21年，甲公司銷售一批貨物給乙公司，該批貨物成本800萬元，銷售價格1 000萬元。乙公司將該批貨物作存貨管理，截至2X21年12月31日，乙公司對外銷售該批貨物的30%。甲公司、乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，在甲公司編制2X21年合并財務(wù)報表時，針對上述事項，以下會計處理中，正確的是：（ ）。 7、【2712310】甲公司自2X19年1月1日起持有乙公司70%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。2X21年，乙公司銷售一批貨物給甲公司，該批貨物成本800萬元，銷售價格700萬元。截至2X21年12月31日，甲公司尚未對外銷售該批存貨。乙公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤2 000萬元。有證據(jù)表明該批貨物低于成本銷售系減值因素導(dǎo)致。不考慮其他因素，在甲公司編制2X21年合并財務(wù)報表時，以下說法中，正確的是：（    ）。 8、【2713610】甲公司自2X21年1月1日起持有乙公司70%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。2X21年，甲公司銷售一批貨物給乙公司，該批貨物成本800萬元，銷售價格1 000萬元。乙公司將該批貨物作存貨管理，截至2X21年12月31日，乙公司尚未對外銷售或使用該批貨物。該日，該批貨物的可變現(xiàn)凈值為700萬元。甲公司、乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，在甲公司編制2X21年合并財務(wù)報表時，針對上述事項，以下會計處理中，正確的有：（ ）。 9、【2713410】甲公司自2X21年1月1日起持有乙公司70%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。2X21年，甲公司銷售一批貨物給乙公司，該批貨物成本800萬元，銷售價格1 000萬元。乙公司將該批貨物作存貨管理，截至2X21年12月31日，乙公司尚未對外銷售或使用該批貨物。該日，該批貨物的可變現(xiàn)凈值為900萬元。甲公司、乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，在甲公司編制2X21年合并財務(wù)報表時，針對上述事項，以下會計處理中，正確的是：（ ）。 10、【2713310】甲公司自2X21年1月1日起持有乙公司70%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。2X21年，甲公司銷售一批原材料給乙公司，該批貨物成本800萬元，銷售價格1 000萬元。乙公司將該批原材料作存貨管理，截至2X21年12月31日，乙公司生產(chǎn)車間領(lǐng)用該批原材料的30%，所生產(chǎn)的產(chǎn)品尚未完工。甲公司、乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，在甲公司編制2X21年合并財務(wù)報表時，針對上述事項，以下會計處理中，正確的是：（ ）。