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【單選題】

【1405012】承租人甲公司與出租人乙公司就5000平方米的辦公場所簽訂了10年期的租賃合同。年租賃付款額為100000元，在每年年末支付。甲公司無法確定租賃內含利率。在租賃期開始日，甲公司的増量借款利率為6%。在第6年年初、甲公司和乙公司同意對原租賃合同進行變更，即自第6年年初起，將原租賃場所縮減至2500平方米。每年的租賃付款額（自第6至10年）調整為60000元。承租人在第6年年初的增量借款利率為5%。以下說法正確的有（ ）。（已知（P/A，6%，10）=7.36，（P/A，6%，5）=4.2124，（P/A，5%，5）=4.3295）

A: 租賃變更后使用權資產賬面價值減少368000元

B: 終止確認部分使用權資產與租賃負債產生利得26620元

C: 租賃變更后使用權資產賬面價值增加184000元

D: 租賃變更后租賃負債賬面價值增加49150元

答案解析

【解析】本題考查租賃變更未作為一項單獨租賃處理。甲公司租賃負債和使用權資產的初始確認金額=100000*7.36=736000（元） 在租賃變更之前，原使用權資產的賬面價值=736000-736000/10*5=368000（元），終止確認50%的使用權資產賬面價值368000/2=184000（元）；原租賃負債的賬面價值為100000×（P/A，6%，5）=421240（元），終止確認50%租賃負債的賬面價值為210620元，其中租賃付款額減少100000*50%*5=250000（元），未確認融資費用減少250000-210620=39380（元）；甲公司應將租賃負債減少額與使用權資產減少額之間的差額26620元（210620-184000）作為利得計入當期損益，選項B正確；甲公司將剩余租賃負債（210620元）與變更后重新計量的租賃負債259770元（60000×（P/A，5%，5））之間的差額49150元，相應調整使用權資產的賬面價值；租賃負債的增加額49150中，租賃付款額的增加額為50000元[（60000-100000*50%）x5]，未確認融資費用的增加額為850元（50000-49150）；因此租賃變更后，使用權資產賬面價值減少184000-49150=134850（元），選項A、C錯誤；租賃負債賬面價值減少210620-49150=161470（元），選項D錯誤。會計處理如下： 借：租賃負債——租賃付款額        250000 貸：租賃負債——未確認融資費用   39380 使用權資產                            184000 資產處置損益                   26629 借：使用權資產             49150 租賃負債——未確認融資費用            850 貸：租賃負債——租賃付款額          50000

答案選 B

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1、【1404914】承租人甲公司與出租人乙公司就5000平方米的辦公場所簽訂了10年期的租賃合同。年租賃付款額為100000元，在每年年末支付。甲公司無法確定租賃內含利率。在租賃期開始日，甲公司的増量借款利率為6%。在第6年年初、甲公司和乙公司同意對原租賃合同進行變更，即自第6年年初起，將原租賃場所縮減至2500平方米。每年的租賃付款額（自第6至10年）調整為60000元。承租人在第6年年初的增量借款利率為5%。以下說法正確的有（ ）。（已知（P/A，6%，10）=7.3600，（P/A，6%，5）=4.2124，（P/A，5%，5）=4.3295） 2、【1405111】承租人甲公司與出租人乙公司就5000平方米的辦公場所簽訂了一項為期10年的租賃。年租賃付款額為100000元，在每年年末支付。甲公司無法確定租賃內含利率。甲公司在租賃期開始日的增量借款利率為6%。在第7年年初，甲公司和乙公司同意對原租賃合同進行變更，將租賃期延長4年。每年的租賃付款額不變（即在第7至14年的每年年末支付100000元）。甲公司在第7年年初的增量借款利率為7%。下列各項說法中正確的有（ ）。（已知（P/A,7%,8）=5.9713，（P/A,6%,8）=6.2098，（P/A,6%,4）=3.4651） 3、【多項選擇題】甲公司就3 000平方米辦公場所簽訂了一項為期10年的租賃合同，第6年年初，甲公司與出租人同意對原租賃剩余的五年租賃進行修改，將租賃付款額從50萬元降至每年45萬元。租賃內含利率無法直接確定。甲公司在租賃期開始日的增量借款年利率為6%，第6年年初的增量借款年利率為7%。每年的租賃付款額在年末支付。不考慮其他因素，甲公司下列會計處理正確的是（  ）。 4、承租人甲公司就某辦公樓與出租人乙公司簽訂了為期 10 年的租賃協(xié)議。(1)初始租賃期內的不含稅租金為每年 120 萬元，所有款項應于每年年初支付；(2)為獲得該項租賃，甲公司發(fā)生的初始直接費用為 48 萬元，其中,39 萬元為向該商業(yè)辦公樓前任租戶支付的款項,9 萬元為向促成此租賃交易的房地產中介支付的傭金；(3)作為對甲公司的激勵，乙公司同意補償甲公司 9 萬元的傭金；(4)甲公司無法確定租賃內含利率，其增量借款利率為每年 8%；其他資料：假設不考慮相關稅費影響，(P/A,8%，10)= 6.7101，(P/A,8%，9)= 6.2469。使用權資產的初始成本應當是（ ）。 5、G公司（承租方）與D公司就5 000平方米辦公場所簽訂了一項為期5年的租賃合同。在第3年年初，G企業(yè)將該5 000平方米辦公場所轉租給W企業(yè)，期限為原租賃的剩余3年時間。假設不考慮初始直接費用，G公司將該項轉租賃劃分為融資租賃。G企業(yè)有關會計處理正確的（）。A 在轉租賃期間，中間出租人既要確認轉租賃的融資收益，也要確認原租賃的利息費用B 終止確認與原租賃相關且轉給W企業(yè)的使用權資產，并確認轉租賃投資凈額C 將使用權資產與轉租賃投資凈額之間的差額確認為損益D 在資產負債表中保留原租賃的租賃負債 6、承租人甲公司就某辦公樓與出租人乙公司簽訂了為期10年的租賃協(xié)議。初始租賃期內的不含稅租金為每年120萬元，所有款項應于每年年初支付。為獲得該項租賃，甲公司發(fā)生的初始直接費用為48萬元，其中，39萬元為向該商業(yè)辦公樓前任租戶支付的款項，9萬元為向促成此租賃交易的房地產中介支付的傭金。作為對甲公司的激勵，乙公司同意補償甲公司9萬元的傭金。甲公司無法確定租賃內含利率，其增量借款利率為每年8%。其他資料：假設不考慮相關稅費影響， （P/A, 8%，10）= 6.7101，（P/A，8%，9）= 6.2469。使用權資產的初始成本應當是（ ）萬元。 7、15.A 公司就 1500 平方米的辦公場所簽訂了一項為期 5 年的租賃合同。在第 3 年年初，A 公司和出租人協(xié)商同意對原租賃剩余的 3 年租賃進行修改，以擴租同一建筑物內 400 平方米的辦公場所。擴租的場所于第 3 年第二季度末時可供 A 公司使用。租賃總對價的增加額與新增 400 平方米辦公場所的當前市價根據(jù)A 公司所獲折扣進行調整后的金額相當，該折扣反映了出租人節(jié)約的成本，即將相同場所租賃給新租戶出租人會發(fā)生的額外成本（如營銷成本）。下列會計處理表述中，正確的是（ ）。 8、承租人甲公司就A設備與出租人乙公司簽訂了為期3年的租賃協(xié)議，甲公司租賃期開始日之前支付的租賃付款額為15萬元，租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值為110萬元，甲公司發(fā)生的初始直接費用為3萬元，已享受的租賃激勵為6萬元。甲公司該項使用權資產的初始成本為（  ）萬元。 9、(三)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。2018年7月甲公司發(fā)生如下業(yè)務。 （1） 1日。與乙公司簽訂委托代銷合同，委托乙公司銷售N商品2 000件，合同約定乙公司按每件100元對外銷售。甲公司按售價的10%同乙公司支付手續(xù)費（手續(xù)費不考慮增值稅）商品已經發(fā)出，每件成本為60元。 （2） 8日。收到乙公司開具的代銷清單，乙公司實際對外銷售N商品1 000件。甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100 000元。增值稅稅額為16 000元，款項尚未收到。 （3） 10日。采用托收承付結算方式向丙公司銷售M商品，并辦妥托收手續(xù)。開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500 000元。增值稅稅額為80 000元，該批M商品的成本為350 000元。15日丙公司發(fā)現(xiàn)該批商品有瑕疵，要求在價格上給予5%的折讓。甲公司同意并辦妥相關手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。20日，甲公司收到扣除折讓后的全部款項存入銀行。 （4） 25日，收到以經營租賃方式出租設備的本月租金20 000元及相應增值稅稅額3 200元。該設備本月月應計提折舊12 000元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。 5. 根據(jù)資料（1）至（4），上述業(yè)務對甲公司7月份利潤表中“營業(yè)收入”項目本期金額的影響是（）元。 10、(三)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。2018年7月甲公司發(fā)生如下業(yè)務。 （1） 1日。與乙公司簽訂委托代銷合同，委托乙公司銷售N商品2 000件，合同約定乙公司按每件100元對外銷售。甲公司按售價的10%同乙公司支付手續(xù)費（手續(xù)費不考慮增值稅）商品已經發(fā)出，每件成本為60元。 （2） 8日。收到乙公司開具的代銷清單，乙公司實際對外銷售N商品1 000件。甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100 000元。增值稅稅額為16 000元，款項尚未收到。 （3） 10日。采用托收承付結算方式向丙公司銷售M商品，并辦妥托收手續(xù)。開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500 000元。增值稅稅額為80 000元，該批M商品的成本為350 000元。15日丙公司發(fā)現(xiàn)該批商品有瑕疵，要求在價格上給予5%的折讓。甲公司同意并辦妥相關手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。20日，甲公司收到扣除折讓后的全部款項存入銀行。 （4） 25日，收到以經營租賃方式出租設備的本月租金20 000元及相應增值稅稅額3 200元。該設備本月月應計提折舊12 000元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。 1. 根據(jù)資料（1），下列各項中，甲公司發(fā)出委托代銷商品時會計處理結果表述正確的是（）。