生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的賬務(wù)處理怎么做？

　　一直以來會(huì)計(jì)人員都會(huì)比較關(guān)注出口退稅的話題，有關(guān)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的賬務(wù)處理該怎么做?你都了解嗎?其實(shí)我們可以從出口時(shí)、單證信息齊全時(shí)幾個(gè)方面處理分錄。來一起了解下吧!

　　生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的賬務(wù)處理

　　1.出口時(shí)

　　企業(yè)在出口時(shí)因?yàn)檫€未進(jìn)行免抵退稅申報(bào)，不考慮免抵退稅的影響，僅對(duì)出口業(yè)務(wù)是否應(yīng)確認(rèn)收入進(jìn)行賬務(wù)處理就可以，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款-XX

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，因?yàn)榇藭r(shí)不用考慮免抵退稅的影響，所以也無須將不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入營業(yè)成本，會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本-出口成本

　　貸：庫存商品-XX

　　2. 單證信息齊全時(shí)

　　按月根據(jù)單證信息收齊出口額計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額進(jìn)行賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本-出口成本

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以不管具體的業(yè)務(wù)，只需將當(dāng)月《免抵退稅申報(bào)匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”轉(zhuǎn)出即可。

　　如果年中出現(xiàn)差額應(yīng)做如下分析，并進(jìn)行賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　例如，當(dāng)月的免抵退稅申報(bào)匯總表中第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”與增值稅納稅申報(bào)表出現(xiàn)差額，根據(jù)差額的正負(fù)進(jìn)行處理：

　　(1)若差額為正數(shù)，說明增值稅申報(bào)時(shí)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出少了，而該轉(zhuǎn)出應(yīng)進(jìn)入企業(yè)生產(chǎn)成本，故應(yīng)在次月調(diào)整時(shí)補(bǔ)提應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本-出口成本 (差額)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) (差額)

　　(2)如果差額為負(fù)數(shù)，說明增值稅申報(bào)時(shí)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出多了，而該轉(zhuǎn)出應(yīng)進(jìn)入企業(yè)生產(chǎn)成本，故應(yīng)在次月調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本，賬務(wù)處理如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本-出口成本 (-差額)(或紅字填列)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(-差額)(或紅字填列)

　　(3)應(yīng)結(jié)合免抵退稅申報(bào)的特點(diǎn)，利用“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，并調(diào)整屬于的跨年事項(xiàng)。

　　3.免抵退稅正式申報(bào)后，次月如何進(jìn)行賬務(wù)處理

　　(1)免抵退稅正式申報(bào)的次月，按照上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的第36欄“當(dāng)期應(yīng)退稅額”金額，進(jìn)行賬務(wù)處理：

　　借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　(2)免抵退稅正式申報(bào)的次月，按照上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的第37欄“當(dāng)期免抵稅額”金額，進(jìn)行賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　(3)同時(shí)沖減收到的出口退稅款：

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅

　　4.免抵退轉(zhuǎn)免稅

　　對(duì)于未收齊單也未申請(qǐng)逾期申報(bào)的企業(yè)，在次年的5月份應(yīng)對(duì)出口業(yè)務(wù)申報(bào)免稅，僅對(duì)“免稅”部分進(jìn)行增值稅的賬務(wù)處理即可。

　　按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。

　　另外需要注意，根據(jù)規(guī)定，在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出時(shí)，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，對(duì)于無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。

　　5.免抵退視同內(nèi)銷

　　對(duì)于未收齊單證信息也未申請(qǐng)逾期申報(bào)的企業(yè)，超過免稅申報(bào)期的要視同內(nèi)銷進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于該筆出口業(yè)務(wù)，企業(yè)也僅在出口時(shí)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，對(duì)免抵退稅均未進(jìn)行賬務(wù)處理。此時(shí)主要是處理兩個(gè)問題：

　　一是如何體現(xiàn)營業(yè)收入類型的變化。在出口時(shí)，企業(yè)將該筆銷售確認(rèn)為二級(jí)科目的“出口銷售收入”，現(xiàn)調(diào)整為二級(jí)科目的“內(nèi)銷收入”，只需對(duì)主營業(yè)務(wù)收入的明細(xì)科目進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整即可：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入

　　若是上年出口業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷，則需要調(diào)整的“出口銷售收入”與“內(nèi)銷收入”此時(shí)都要作為“以前年度損益調(diào)整。

　　二是視同內(nèi)銷時(shí)要核算該業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額。因?yàn)榇祟悩I(yè)務(wù)沒確認(rèn)免抵退稅額，無需進(jìn)行調(diào)整，但內(nèi)銷要計(jì)提銷項(xiàng)稅額，財(cái)務(wù)人員需要確認(rèn)計(jì)提的銷項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)的科目，這涉及了出口業(yè)務(wù)的合同價(jià)款是否含稅。

　　根據(jù)視同內(nèi)銷的計(jì)稅方法，通常一般納稅人出口適用增值稅征稅政策的貨物勞務(wù)，應(yīng)按下列公式計(jì)算：

　　銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)÷(1+適用稅率)×適用稅率由此可見，在視同銷售下，出口貨物離岸價(jià)為含稅價(jià)，那么計(jì)提的銷項(xiàng)稅額就應(yīng)該沖銷原確認(rèn)的營業(yè)收入金額。故沖銷“主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入”時(shí)，應(yīng)將其分為價(jià)和稅兩部分，前述會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該修改為：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　若是上年出口業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷，則通過“以前年度損益調(diào)整”科目只反映該銷項(xiàng)稅額計(jì)提事項(xiàng)，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　6.免抵退業(yè)務(wù)“退貨”

　　免抵退業(yè)務(wù)發(fā)生“退貨”的實(shí)質(zhì)是“銷售退回”，而且企業(yè)在出口時(shí)已經(jīng)確認(rèn)了營業(yè)收入。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品在當(dāng)期發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接沖減當(dāng)期收入，同時(shí)沖減當(dāng)期成本。

　　此時(shí)成本應(yīng)包括兩部分：一是結(jié)轉(zhuǎn)的庫存成本;二是免抵退稅不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入的成本，不包括轉(zhuǎn)回的“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅) ”部分稅額。另外，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)”是用于核算免抵退稅額用于“免抵”和“退稅”的部分，發(fā)生退貨時(shí)，理論上必須沖銷“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。

　　對(duì)于已申報(bào)免抵退稅的貨物發(fā)生退貨，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅申報(bào)期內(nèi)用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅的申報(bào)數(shù)據(jù)，并按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，跨年度的退貨業(yè)務(wù)不再補(bǔ)征免抵退稅款。所以，對(duì)免抵退稅的處理在系統(tǒng)上的處理順延，即應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額和調(diào)整的免抵退稅均已在當(dāng)月的《免抵退稅申報(bào)匯總表》體現(xiàn)，僅在賬務(wù)上對(duì)上述業(yè)務(wù)合并處理即可。

　　對(duì)于涉及“以前年度損益調(diào)整”時(shí)，才需要單獨(dú)將對(duì)應(yīng)的不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　在企業(yè)發(fā)生退貨時(shí)，還沒有進(jìn)行免抵退申報(bào)的，則應(yīng)當(dāng)沖銷相應(yīng)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本，不涉及對(duì)免抵退業(yè)務(wù)的賬務(wù)調(diào)整。