可供出售金融資產(chǎn)如何做會計分錄？

　　企業(yè)由于經(jīng)營發(fā)展需要購入的股票、債券等，均屬于可供出售金融資產(chǎn)范疇。對于可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)怎么做會計分錄？

　　可供出售金融資產(chǎn)分錄處理

　　股票投資：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本(公允價值和交易費用之和)

　　       應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　       　貸：銀行存款等

　　債券投資：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本(面值)

　　       可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整(有可能在貸方)

　  　     應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　       貸：銀行存款等

　　可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量：

　　股票投資：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　       貸：其他綜合收益(如果公允價值下降，則是相反的分錄)

　　債券投資(首先計算攤余成本，然后再調(diào)整到公允價值)：

　　借：應(yīng)收利息

　　       可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整(也可能在貸方)

　　       貸：投資收益

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　       貸：其他綜合收益(如果公允價值下降，則是相反的分錄)

　　可供出售金融資產(chǎn)的處置：

　　收到的金額跟“可供出售金融資產(chǎn)”賬面金額的差額計入“投資收益”：

　　借：銀行存款等

　　       貸：可供出售金融資產(chǎn)(賬面價值)

　　              投資收益(賣虧了，在借方)

　　將“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”：

　　借：其他綜合收益(有可能在貸方)

　　       貸：投資收益

　　可供出售金融資產(chǎn)，通常是指企業(yè)初始確認(rèn)時即被指定為可供出售，而且沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。例如，購入的在活躍市場上有報價的股票、債券等。

　　投資收益和其他綜合收益是指什么？

　　投資收益是指企業(yè)對外投資所得的收入(所發(fā)生的損失為負(fù)數(shù))，如企業(yè)對外投資取得股利收入、債券利息收入以及與其他單位聯(lián)營所分得的利潤等。

　　投資收益是損益類會計科目，損益類科目減少記借方，增加記貸方。使用“投資收益”科目核算的包括：證件投資收益、投資性房地產(chǎn)的租金、企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)實現(xiàn)的損益等。

　　其他綜合收益包括以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益和以后會計期間滿足規(guī)定條件時，將重分類進損益的其他綜合收益兩類。

　　其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項利得和損失。