遞延所得稅資產(chǎn)如何理解和計(jì)算？

　　遞延所得稅資產(chǎn)是時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅金額的影響，具體怎么理解和計(jì)算？

　　遞延所得稅資產(chǎn)是什么？

　　遞延所得稅資產(chǎn)指的是未來(lái)預(yù)計(jì)可以用來(lái)抵稅的資產(chǎn)。舉個(gè)例子說(shuō)明：

　　一項(xiàng)固定資產(chǎn)，我們?cè)跁?huì)計(jì)核算上采用直線法計(jì)提折舊，假設(shè)原值50000，已提折舊10000，而且，已提減值準(zhǔn)備5000，那么固定資產(chǎn)目前的凈值=50000-10000-5000=35000。假設(shè)稅法上也要求企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊，那么稅法上核算的該固定資產(chǎn)的凈值=50000-10000=40000。為什么稅法上不減去減值準(zhǔn)備呢。因?yàn)闇p值準(zhǔn)備屬于一種預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用，是一種準(zhǔn)備，稅法上簡(jiǎn)單的說(shuō)只承認(rèn)你實(shí)際真實(shí)發(fā)生的，對(duì)于還沒有發(fā)生的、企業(yè)預(yù)提的稅法上根本不承認(rèn)。不過(guò)，這部分預(yù)提的費(fèi)用稅法上規(guī)定，在未來(lái)發(fā)生時(shí)可以抵扣。所以，這5000元減值準(zhǔn)備就是可抵扣暫時(shí)性差異，而這種差異是對(duì)企業(yè)是有利的，將來(lái)可以為企業(yè)抵稅的，屬于一項(xiàng)資產(chǎn)，就是遞延所得稅資產(chǎn)。

　　簡(jiǎn)單理解就是資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算價(jià)值比稅法上核算的價(jià)值(計(jì)稅基礎(chǔ))小，那么就應(yīng)該將差額部分確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，如果前者比后者大，那么就應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。負(fù)債的會(huì)計(jì)核算價(jià)值比稅法上核算的價(jià)值小，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，反之應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　從上面的例子我們可以看，遞延所得稅資產(chǎn)主要是由于時(shí)間差引起的對(duì)企業(yè)所得稅的影響，只有在會(huì)計(jì)核算中才會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。而且遞延所得稅資產(chǎn)最重要的一點(diǎn)就是根據(jù)壞賬來(lái)計(jì)算的，參照上面企業(yè)的例子，具體的就是用年末資產(chǎn)減值準(zhǔn)備剩下的余額*25%，即為壞賬產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，減去年初遞延所得稅資產(chǎn)，得出的差額。但也存在不能確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的情況，假設(shè)企業(yè)按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損數(shù)額相對(duì)比較大，而且企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)不善，沒有足夠的證據(jù)表明企業(yè)在未來(lái)期間將會(huì)有足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，就不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)算公式

　　遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×企業(yè)所得稅稅率。

　　可抵扣暫時(shí)性差異=資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-資產(chǎn)的賬面價(jià)值