在ACCA考試中，同學(xué)們每逢TX(UK)這門課時(shí)，遇到loss該知識(shí)點(diǎn)都會(huì)很頭大，對(duì)此，會(huì)計(jì)網(wǎng)今天就講講在考前如何快速梳理清楚每一種虧損Loss的抵減規(guī)則。

　　Income Tax

　　Trading loss

　　1. Loss relief against net income (可選)

　　抵減當(dāng)年或/和去年的扣減PA之前的total income

　　四種方案可選：先今年后去年，先去年后今年，只今年，只去年

　　抵減非trading income，全額抵減，但注意不能超過Cap。上限為以下兩者取高: ￡50,000或者25%*(person's total income - gross personal pension contributions)

　　抵減trading income，全額抵減

　　2. Carry forward loss relief

　　未使用或用完剩下的自動(dòng)帶到未來，直到用完為止

　　抵減未來的Trading income，必須全額抵減

　　3. Trading losses relieved against capital gains (可選)

　　抵減金額為以下兩者取低：Trading loss – general income 或者Capital gain – current capital loss – capital loss brought forward(全額)

　　4. Early trade loss relief(可選)

　　開始經(jīng)營(yíng)前四個(gè)tax year，任意一年的trading loss 可以抵減過去三年的扣減PA之前的total income

　　全額抵減，無cap，從最早的一年開始，三年都要抵減

　　注意開始經(jīng)營(yíng)前三個(gè)tax year的稅務(wù)期間，loss 不可以overlap

　　5. Terminal loss relief(可選)

　　計(jì)算出Terminal loss，從最近的一年開始抵減過去三年的Trading profit

　　全額抵減

　　Property loss

　　帶到未來抵減未來產(chǎn)生的Property income，必須全額抵減

　　普通租賃loss只能抵減普通租賃收入，F(xiàn)HL loss抵減FHL 收入

　　Capital Gain Tax

　　Capital loss

　　當(dāng)年的Capital loss 必須全額抵減

　　Capital loss brought forward 過去年份帶來的Capital loss 只需將今年的capital gain 降低到AE金額即可

　　Corporation Tax

　　Trading loss

　　五種方案任選其一

　　1. Current period relief only

　　2. Current period relief, then carry back relief

　　3. Current period relief, then carry forward relief

　　4. Current period relief, then carry back relief, then carry forward relief

　　5. Carry forward relief only.

　　Current period relief

　　抵減產(chǎn)生loss 的Accounting period 的扣減QCD之前的total profit

　　全額抵減

　　Carry back relief

　　先做Current period relief之后才可以Carry back relief

　　抵減產(chǎn)生loss 的Accounting period 開始之前12個(gè)月內(nèi)的扣減QCD之前的total profit

　　全額抵減

　　Carry forward relief

　　抵減Accounting period里的扣減QCD之前的total profit

　　抵減金額隨意

　　Property loss

　　必須全額抵減產(chǎn)生loss 的Accounting period內(nèi)的扣減QCD之前的total profit

　　剩余l(xiāng)oss 自動(dòng)帶到未來，抵減Accounting period里的扣減QCD之前的total profit，抵減金額隨意

　　Capital loss

　　必須全額抵減產(chǎn)生loss 的Accounting period內(nèi)的capital gain

　　剩余l(xiāng)oss 帶到未來必須全額抵減capital gain

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　2020年ACCA9月考季結(jié)束后，很快又到了12月考季的到來，眾所周知，ACCA涉及的科目和考點(diǎn)特別多，今天會(huì)計(jì)網(wǎng)為大家講解的是TX(F6)科目，英國稅務(wù)體系和個(gè)稅框架的考點(diǎn)內(nèi)容，希望對(duì)大家有所幫助。

　　1. 稅收的分類

　　·Direct tax and indirect tax - 根據(jù)排除法記憶，只有 VAT 是indirect tax

　　·Revenue tax and capital tax - 特殊項(xiàng) VAT 二者都不是

　　2.Tax avoidance and tax evasion 辨析

　　(2019.12月考季考了2分主觀論述題，討論二者的區(qū)別)

　　·Legal or illegal

　　·Ethical and professional approach

　　3.UK resident 的確定

　　判斷是否為英國居民，我們要經(jīng)歷三個(gè)過程：

　?、貯utomatic overseas test - 自動(dòng)海外測(cè)試

　　②Automatic UK test - 自動(dòng)英國測(cè)試

　?、跾ufficient UK ties test - UK ties

　　測(cè)試一定按順序判斷，如果滿足了條件就直接得出結(jié)論，不必往后看，前面的條件不滿足，才會(huì)進(jìn)入下一個(gè)測(cè)試。

　　4.SI 個(gè)稅計(jì)算框架的主要內(nèi)容及框架的順序

　　(這是個(gè)稅主觀題的書寫依據(jù))

　　5.SI 應(yīng)納稅收入及免稅收入

　　Taxable：

　　·Bank interest

　　·Building society interest

　　·Gilts(e.g.Treasury stock)-國債利息的核算

　　·Interest from National Saving & Investment Bank

　　Exempt：

　　·NS&I 中 saving certificate (NS&I 中只有特意說明 saving certificate 才免稅)

　　·ISA 本金 20000 以內(nèi)，對(duì)應(yīng)的 interest，dividends，capital gain 都是免稅的

　　特殊項(xiàng)對(duì)比：

　　Gilts(e.g. Treasury stock)VS Premium bonds

　　· Gilts，國債，也叫做 government stock，購買國債得到的利息屬于 SI，要交 個(gè)人所得稅(IIT)，但是因?yàn)閲鴤鶝]有溢價(jià)，所以免交資本利得稅(CGT)

　　· Premium bonds，溢價(jià)債券。既免交個(gè)人所得稅，也免交資本利得稅。

　　補(bǔ)充說明：

　　·ISA subscription limit ￡20000

　　每年往 ISA 賬戶里存或者投資的新的錢中，有 20000 是免稅的。注意是新投入的， 之前的年份存的錢然留在賬戶中的話，今年依舊可以免稅，不算在今年的 2 萬額度中。

　　Eg: 去年往 IAS 賬戶中投 3000，今年開始投入了 9000，后取出 5000，今年還能投多少對(duì)應(yīng)利息不用交稅?

　　答案：3000 不用管，今年目前 ISA 賬戶余額為 9000-5000=4000，

　　故還可投 20000-4000=16000

　　大題中若同時(shí)出現(xiàn)應(yīng)納稅的利息和免稅的利息，都寫上，免稅的寫 0

　　6.PA 的計(jì)算

　　ANI>100000，PA 會(huì)被調(diào)減，公式為 11850 - 1/2 ( ANI - 100000),

　　ANI>123700，PA=0

　　7.Income tax liability 計(jì)算提醒

　　細(xì)節(jié)注意：

　　· Basic rate band 34500 和 higher rate band 150000 會(huì) 被 gross PPS 和 gross gift aid donation 調(diào)增

　　· SI 有start rate 5000，即落在 5000 以下的部分稅率為 0

　　· SI 有送，basic rate taxpayer 送 1000，higher rate taxpayer 送 500

　　· DI 有送，任何人都送 2000

　　8.Gross PPS 和 gross gift aid donation 的影響

　　① gross PPS 或 gift aid donation 中，有 20%是國家?guī)臀覀兘坏?，剩下?80% 才是自己交的

　?、?二者會(huì)影響虛擬數(shù)字 ANI，調(diào)減 ANI, 進(jìn)而可能影響 PA, 使 PA 增加

　?、?二者會(huì)調(diào)增 34500 和 150000 的稅基

　　注意：

　　· Gross PPS 是養(yǎng)老金 pension 的一種，所以要考慮 tax relief limitation 和 tax punishment

　　· 影響 ANI 和 稅基的是 gross 值，如果題里給的是 net 值，要乘以 100/80

　　· 它們是影響 income tax liability 的計(jì)算，但不會(huì)改變NSI,SI,DI 實(shí)際收入的大小

　　9.Spouse special arrangements 夫妻間轉(zhuǎn)讓

　　· SI, DI 的零率部分(送)的轉(zhuǎn)讓

　　· PA轉(zhuǎn)讓只能轉(zhuǎn)讓固定金額 1190，接收方的好處是在 income tax liability 后 減去固定數(shù)字 238

　　· 夫妻間共有財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的收入，夫妻二人分?jǐn)?，攤到自己的頭上各自去算稅

　　10. Child benefit income tax charge

　　對(duì)應(yīng)的稅賦是國家的補(bǔ)償 * X%

　　X% = 1% * (ANI-50000)/100

　　此處百分比的計(jì)算取整，不足 ANI - 50000 若不足一個(gè)完整的 100 的部分舍去 Eg: (50100-50000)/100=1，(50199-50000)/100 仍取 1

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　相信大家在學(xué)習(xí)ACCA“Taxation”這門學(xué)科課程時(shí)候，當(dāng)中會(huì)涉及比較多英國納稅體系相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，然而有比較多考生會(huì)對(duì)這部分知識(shí)存在疑惑及不理解，為了更好幫助大家認(rèn)識(shí)這一塊內(nèi)容，會(huì)計(jì)網(wǎng)就跟各位詳細(xì)介紹關(guān)于英國稅法體系的考點(diǎn)知識(shí)。

　　01、稅收的基本功能function和目的purpose是什么?

　　稅收是一種強(qiáng)有力的政策工具，也是主要的財(cái)政收入來源之一。它的存在，對(duì)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)揮著重要作用，主要體現(xiàn)在如下三個(gè)方面：

　　A)Economic factors(Encourage and discourage certain types of activity：用來鼓勵(lì)或者抑制某些特定類型的活動(dòng)，比如為了國民健康的角度考慮，煙酒的稅率相對(duì)較高，一定程度上增大了消費(fèi)成本)

　　B)Social factors(Redistribute income and wealth:對(duì)收入或者財(cái)富的再分配，納稅的金額是根據(jù)收入的高低呈階梯狀分布的，可以簡(jiǎn)單理解為收入越高或財(cái)富累計(jì)值越多的人，需要繳納的稅賦也越多。通過這種累進(jìn)稅progressive tax的方式，可以一定程度上調(diào)節(jié)社會(huì)的貧富差距。)

　　C)Environmental factors(To deal with environmental concerns like global warming：可以通過稅收的調(diào)節(jié)提高國民環(huán)保的意識(shí)，比如高排車征稅多，而環(huán)境友好型或者電動(dòng)車會(huì)更多地被鼓勵(lì)使用。)

　　02、稅賦的類型different types of taxes

　　A) Direct taxes直接稅

　　是由承擔(dān)納稅義務(wù)的人直接向稅務(wù)局納稅，而不是繳納給商家/賣家。常見的稅賦類型包括了Income tax，Corporation tax，National insurance contribution，Capital gains tax，Inheritance tax幾種。

　　B) Indirect taxes間接稅

　　不是直接將稅交給稅務(wù)局，而是交給商家/賣家，由其代交給稅務(wù)局。所以向稅務(wù)局納稅的人，并不是直接承擔(dān)納稅義務(wù)方。Value added tax增值稅是一個(gè)典型的例子。

　　C) Revenue taxes收入稅

　　這個(gè)指的是根據(jù)納稅人的收入水平征收的稅，一般來說收入越高，納稅越多。常見的稅賦類型包括了Income tax，Corporation tax(on income profits的部分)，National insurance contribution幾種。

　　D) Capital taxes資本稅

　　這個(gè)是由于資產(chǎn)自身的增值等帶來了資本利得或者財(cái)富，進(jìn)而征收的稅款。一般來說增值越多，價(jià)值越高，納稅越多。常見的稅賦類型包括了Capital gains tax，Corporation tax(on capital gains的部分)，Inheritance tax幾種。

　　03、英國稅收系統(tǒng)UK tax system

　　根據(jù)英國的稅收系統(tǒng)基本框架結(jié)構(gòu)及其部門設(shè)置，可將主線分為兩條。一邊是負(fù)責(zé)做事情的財(cái)政部Her Majesty’s Treasury，另一邊是負(fù)責(zé)監(jiān)管的皇家檢察署Crown Prosecution Service(CPS)。

　　A) 財(cái)政部Her Majesty’s Treasury

　　財(cái)政部下設(shè)稅務(wù)及海關(guān)總署Her Majesty’s Revenue and Customs(HMRC)，其中又細(xì)分為Officers of Revenue and Customs對(duì)稅款進(jìn)行核對(duì)，以及Receivable Management Officers對(duì)具體款項(xiàng)進(jìn)行征收。

　　B) 皇家檢察署Crown Prosecution Service(CPS)

　　皇家檢察署下設(shè)稅務(wù)法庭Tax Tribunal稅務(wù)法庭，主要分成一級(jí)法院First tier tribunal(針對(duì)金額小的，案件簡(jiǎn)單，即Basic cases; standard cases; Paper cases)和二級(jí)法院Upper tribunal(針對(duì)金額大的，案件復(fù)雜，即Complex case)。

　　當(dāng)一級(jí)法院First Tier Tribunal無法做決定時(shí)，可以進(jìn)一步匯報(bào)給二級(jí)法院Upper Tribunal，或者再由二級(jí)法院Upper Tribunal再進(jìn)一步匯報(bào)到法庭Court of Appeal.

　　04、具有法律效力的幾大法案來源Different sources of revenue law

　　A) Acts of Parliament議會(huì)成文法案

　　B) Statutory Instruments法定文書

　　C) Case law判例法

　　D) 除此之外稅務(wù)局還會(huì)出具一些公開的信息，統(tǒng)稱為 HMRC publication, 起輔助稅務(wù)管理的作用，但是不具法律效力：

　　(a) Statements of practice, setting out how they intend to apply the law

　　實(shí)踐聲明，具體解釋它如何運(yùn)用于法律

　　(b) Extra-statutory concessions, setting out circumstances in which they will not apply the strict letter of the law where it would be unfair

　　法外特許，關(guān)于法律不能被嚴(yán)格遵守時(shí)的特殊情況說明

　　(c) A wide range of explanatory leaflets

　　其他廣泛的解釋

　　(d) Revenue and Customs Brief. This is gives HMRC's view on specific points

　　稅務(wù)及海關(guān)簡(jiǎn)述，稅務(wù)局對(duì)某些具體問題的闡述

　　(e) The Internal Guidance, a series of manuals used by HMRC staff

　　內(nèi)部指南，稅務(wù)局工作人員從業(yè)手冊(cè)

　　05、節(jié)稅與逃稅Tax avoidance and tax evasion

　　A)Tax avoidance節(jié)稅

　　指的是合理避稅，也就是說通過稅務(wù)籌劃tax planning的方式，在不違法法律條款的前提下，來達(dá)到減免稅賦reduce tax burden的目的。

　　這種行為是合法Legal的。

　　B)Tax evasion逃稅

　　指的是逃稅漏稅，也就是說通過誤導(dǎo)稅務(wù)局Misleading HMRC的方式，暗中篡改數(shù)據(jù)或事實(shí)，故意隱瞞某些特定信息suppressing information或者故意提供虛假信息deliberately providing false information，以此來達(dá)到少交稅的目的。

　　這種行為是不合法Illegal的。

　　06、道德相關(guān)問題Ethical and professional issues

　　作為專業(yè)的會(huì)計(jì)師，我們?cè)诮o客戶提供稅務(wù)相關(guān)的專業(yè)服務(wù)時(shí)，不可忽視的是職業(yè)道德的問題。在遇到客戶逃稅漏稅或者其他不合理行為時(shí)，我們要及時(shí)作出正確的處理。

　　A)The accountant has a responsibility to advise the client of the error, omission or failure and recommend that disclosure be made to HMRC.

　　會(huì)計(jì)師有責(zé)任針對(duì)客戶的錯(cuò)誤、信息缺失或其他行為為客戶提供專業(yè)的建議，告知顧客應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定向稅務(wù)局進(jìn)行披露。

　　B)If the client does not correct the error, omission or failure , the accountant should cease to act for the client and inform the client in writing.

　　如果顧客不及時(shí)改正錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)師應(yīng)該立刻終止服務(wù)，并且以書面的形式正式地通知客戶。

　　A)The accountant should also notify HMRC that the accountant no longer acts for the client but should not provide details of the reason for ceasing to act.

　　會(huì)計(jì)師應(yīng)該通知稅務(wù)局不再為顧客提供專業(yè)的稅務(wù)服務(wù)，但是不需提供具體細(xì)節(jié)性的說明(關(guān)于終止服務(wù)的具體原因)。

　　B)Report the client's refusal and the facts surrounding it to the Money Laundering Reporting Officer.

　　會(huì)計(jì)師應(yīng)該把顧客的行為和相關(guān)事實(shí)及時(shí)匯報(bào)給洗錢相關(guān)機(jī)構(gòu)MLRO。

　　C)The accountant must not disclose to the client that such a report has been made because it would be likely to prejudice investigation and this might constitute the criminal offence of 'tipping-off'.

　　會(huì)計(jì)師不能向客戶通風(fēng)報(bào)信，可能會(huì)提前讓顧客有所準(zhǔn)備而妨礙到相關(guān)調(diào)查的進(jìn)行。

　　本文為ACCA學(xué)習(xí)幫原創(chuàng)文章，獨(dú)家版權(quán)歸于本平臺(tái)，受到原創(chuàng)保護(hù)。任何渠道的轉(zhuǎn)載請(qǐng)后臺(tái)留言聯(lián)系授權(quán)，侵權(quán)必究。

　　稅收征管的內(nèi)容在ACCA（TX）科目考試當(dāng)中占比大約為10%。這些題目其實(shí)難度不高，只要大家稍微下點(diǎn)功夫記憶一下HMRC的規(guī)定，就可以拿到分?jǐn)?shù)。對(duì)此會(huì)計(jì)網(wǎng)為大家整理了重要的高頻出現(xiàn)的稅收征管規(guī)定，希望有所幫助。

　　個(gè)人納稅申報(bào)表 (18/19)

　　【上交截止日】

　?、?和②兩者取晚：

　?、?紙質(zhì)：2019.10.31 電子：2020.1.31

　?、?HMRC 通知交表+三個(gè)月

　　【晚交罰款】

　　<3個(gè)月 ￡100

　　3-6個(gè)月 追加 超過三個(gè)月每天多￡10

　　6-12個(gè)月 追加 5% of tax due 最少￡300)

　　【修改截止日】

　　納稅人在應(yīng)該上交日后12月內(nèi)

　　稅務(wù)局在真正上交日后9個(gè)月內(nèi)

　　【錯(cuò)誤罰款】

　　由于錯(cuò)誤產(chǎn)生的少交稅款

　　乘稅率表中最后的罰款表格中的百分比

　　個(gè)人交稅 (18/19)

　　【稅款】

　　Payment on account

　　時(shí)間：2019.1.31&2019.7.31

　　金額：50%*(去年稅款+class 4)

　　Balancing payment

　　時(shí)間：2020.1.31

　　金額：class 2+CGT+剩余稅款和class4

　　【稅款晚交】

　　Payment on account

　　晚交罰息(3%)

　　Balancing payment

　　晚交罰息(3%)

　　罰款：

　　< 6個(gè)月 5%*未繳稅款

　　6-12個(gè)月 追加5%*未繳稅款

　　>12個(gè)月 再追加5%*未繳稅款

　　個(gè)人納稅記錄保持(18/19)

　　有Trading income 或 Property income的納稅人：2025.1.31;其他納稅人：2021.1.31

　　(沒保留足夠時(shí)間，最多罰￡3,000)

　　【合規(guī)檢查】

　　HMRC書面通知合規(guī)檢查的截止日

　　按時(shí)提交納稅申報(bào)表：

　　真正上交日+12個(gè)月

　　納稅申報(bào)表晚交：

　　真正上交日后的quarter day +12個(gè)月

　　企業(yè)納稅申報(bào)表(18/19)

　　【上交截止日】

　?、俸廷谌⊥恚?/p>

　?、?會(huì)計(jì)期末日+十二個(gè)月

　?、?HMRC 通知交表+三個(gè)月

　　【交晚罰款】

　　第一次第二次晚交：

　　<3個(gè)月 ￡100 3-6個(gè)月 ￡200

　　6-12個(gè)月 ￡200+10% unpaid tax

　　>12個(gè)月 ￡200+20% unpaid tax

　　第三次及以上晚交

　　<3個(gè)月 ￡500 3-6個(gè)月 ￡1000

　　6-12個(gè)月 ￡1000+10% unpaid tax

　　>12個(gè)月 ￡1000+20% unpaid tax

　　【修改截止日】

　　納稅人在應(yīng)該上交日后十二月內(nèi)

　　稅務(wù)局在真正上交日后九個(gè)月內(nèi)

　　【錯(cuò)誤罰款】

　　由于錯(cuò)誤產(chǎn)生的少交稅款

　　乘稅率表中最后的罰款表格中的百分比

　　企稅交稅

　　【稅款】

　　中小型公司：accounting period + 9個(gè)月零1天

　　大公司：

　　分期付，每次交的金額：

　　估計(jì)的企稅金額*3/accounting period 月份數(shù)

　　accounting period 開始后第7個(gè)月14th，第10個(gè)月14th，第13個(gè)月14th，第16個(gè)月14th

　　(最后一筆時(shí)間固定，下個(gè)accounting period 開始后第4個(gè)月14th)

　　【企稅晚交】

　　只有罰息(3%)

　　多交早交會(huì)收到利息(0.5%)

　　以上利息均屬于投資收益

　　其他 18/19

　　【PAYE】

　　P60 給員工 2019.5.31

　　P11D 給HMRC和員工 2019.7.6

　　P45 給離職員工

　　【Income tax – loss】

　　Trading loss against general income

　　2021.1.31之前claim

　　【NIC】

　　Class 1A 上交時(shí)間 2019.7.22

　　【CGT】

　　Gift relief

　　稅務(wù)年度結(jié)束之后的四年之內(nèi)雙方一起去claim

　　Rollover relief

　　處置和購買所在稅務(wù)年度結(jié)束之后的思念之內(nèi) 兩者取晚

　　Entrepreneur relief

　　2021.1.31

　　【Corporation tax – loss】

　　Trading loss 抵減當(dāng)期，抵減過去：

　　loss產(chǎn)生的accounting period結(jié)束之后的兩年之內(nèi)

　　Trading loss 抵減未來：

　　用loss抵減的accounting period結(jié)束之后的兩年之內(nèi)

　　Group relief:

　　claimant company享受抵減的accounting period結(jié)束之后的兩年之內(nèi)

　　【VAT】

　　季度結(jié)束后一個(gè)月零七天

　　在線提交vat return和稅款

　　第一次晚交產(chǎn)生surcharge period

　　在surcharge period中晚交罰款

　　2%，5% ，小于400不用交

　　10%，15%，至少交30

　　cash & annual accounting scheme

　　門檻：1,350,000(不含稅)

　　離開：1,600,000

　　flat rate scheme

　　門檻：150,000 (不含稅)

　　離開：230,000 (含稅)

　　【IHT】

　　生前稅：贈(zèng)予所在稅務(wù)年度結(jié)束之后的4.30 和 贈(zèng)予當(dāng)月月末之后6個(gè)月 取晚

　　死亡稅：去世當(dāng)月月末之后的6個(gè)月

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　距離2020年ACCA7月考試時(shí)間越來越近，越臨近考試考生就會(huì)越不知所措，不知該做些什么好，為了幫助考生進(jìn)一步鞏固好之前所學(xué)的內(nèi)容，今天會(huì)計(jì)網(wǎng)分享一份考前沖刺攻略，教大家如何快速梳理每一種虧損Loss的抵減規(guī)則。

　　ACCA考前攻略

　　看見loss估計(jì)每一位學(xué)習(xí)TX(UK)這門課的小朋友都很頭大。確實(shí)這部分是TX(UK)當(dāng)中較為復(fù)雜，難度較高的知識(shí)點(diǎn)。但是在考試的當(dāng)中的考察側(cè)重點(diǎn)主要還是基本的操作。所以大家要掌握每一種虧損Loss的抵減規(guī)則，按照稅法的規(guī)定扣減就可以。

　　題目中還會(huì)經(jīng)常提到的as early as possible, most favorable, as much as possible等語句，那么我們?cè)谑褂肔oss 的抵減的同時(shí)，也可以保證已有減免都可以享受到，盡量多地幫助納稅人節(jié)省稅款，并且盡早抵減。

　　以下為老師為同學(xué)們做的虧損抵減規(guī)則集錦，希望幫助大家掌握基本知識(shí)要點(diǎn)，理清楚思路，順利Pass!

　　本文閱讀指引：

　　“必須” 意味著不用申報(bào)claim，自動(dòng)抵減;

　　“全額” 意味著金額無法選擇，按照最大可以抵減金額來扣減;

　　“可選” 意味著如果要享受抵減，必須向稅務(wù)局申報(bào)claim;

　　“金額隨意” 意味著納稅人可以自己決定抵減金額，題目中通?？疾熳顑?yōu)抵減，那么就是考慮其他的扣減項(xiàng)都能扣除，不產(chǎn)生浪費(fèi)，然后決定loss 的適用金額。

　　Income Tax

　　Trading loss

　　1. Loss relief against net income (可選)

　　抵減當(dāng)年或/和去年的扣減PA之前的total income

　　四種方案可選：先今年后去年，先去年后今年，只今年，只去年

　　抵減非trading income，全額抵減，但注意不能超過Cap。上限為以下兩者取高: ￡50,000或者25%*(person's total income - gross personal pension contributions)

　　抵減trading income，全額抵減

　　2. Carry forward loss relief

　　未使用或用完剩下的自動(dòng)帶到未來，直到用完為止

　　抵減未來的Trading income，必須全額抵減

　　3. Trading losses relieved against capital gains (可選)

　　抵減金額為以下兩者取低：Trading loss – general income 或者Capital gain – current capital loss – capital loss brought forward(全額)

　　4. Early trade loss relief(可選)

　　開始經(jīng)營(yíng)前四個(gè)tax year，任意一年的trading loss 可以抵減過去三年的扣減PA之前的total income

　　全額抵減，無cap，從最早的一年開始，三年都要抵減

　　注意開始經(jīng)營(yíng)前三個(gè)tax year的稅務(wù)期間，loss 不可以overlap

　　5. Terminal loss relief(可選)

　　計(jì)算出Terminal loss，從最近的一年開始抵減過去三年的Trading profit

　　全額抵減

　　Property loss

　　帶到未來抵減未來產(chǎn)生的Property income，必須全額抵減

　　普通租賃loss只能抵減普通租賃收入，F(xiàn)HL loss抵減FHL 收入

　　Capital Gain Tax

　　Capital loss

　　當(dāng)年的Capital loss 必須全額抵減

　　Capital loss brought forward 過去年份帶來的Capital loss 只需將今年的capital gain 降低到AE金額即可

　　Corporation Tax

　　Trading loss

　　五種方案任選其一

　　1. Current period relief only

　　2. Current period relief, then carry back relief

　　3. Current period relief, then carry forward relief

　　4. Current period relief, then carry back relief, then carry forward relief

　　5. Carry forward relief only.

　　Current period relief

　　抵減產(chǎn)生loss 的Accounting period 的扣減QCD之前的total profit

　　全額抵減

　　Carry back relief

　　先做Current period relief之后才可以Carry back relief

　　抵減產(chǎn)生loss 的Accounting period 開始之前12個(gè)月內(nèi)的扣減QCD之前的total profit

　　全額抵減

　　Carry forward relief

　　抵減Accounting period里的扣減QCD之前的total profit

　　抵減金額隨意

　　Property loss

　　必須全額抵減產(chǎn)生loss 的Accounting period內(nèi)的扣減QCD之前的total profit

　　剩余l(xiāng)oss 自動(dòng)帶到未來，抵減Accounting period里的扣減QCD之前的total profit，抵減金額隨意

　　Capital loss

　　必須全額抵減產(chǎn)生loss 的Accounting period內(nèi)的capital gain

　　剩余l(xiāng)oss 帶到未來必須全額抵減capital gain

　　ACCA與CFA比較

　　定義方面

　　CFA，中文名叫特許金融分析師，它是證券投資領(lǐng)域的一種資格職稱。在金融行業(yè)里，CFA在全球領(lǐng)域可謂是極具嚴(yán)格而且含金量極高的資格證書，CFA作為國際權(quán)威性資格證書，無論在國際還是在國內(nèi)都被得到廣泛性的認(rèn)可。

　　ACCA，中文名為特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師會(huì)，在國內(nèi)被稱作是“國際注冊(cè)會(huì)計(jì)師”。ACCA可被全球認(rèn)作為“國際財(cái)會(huì)界的通行證”。當(dāng)考生通過ACCA考試成為會(huì)員后，在世界各地都可以擔(dān)任審計(jì)、投資顧問、金融理財(cái)?shù)嚷殑?wù)。

　　方向方面

　　在方向方面，ACCA和CFA側(cè)重點(diǎn)都有所不同，ACCA的側(cè)重點(diǎn)是會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)域，而CFA側(cè)重點(diǎn)是在金融投資領(lǐng)域方面。而唯一一點(diǎn)相同的是，兩者都是國際上認(rèn)可度較高、在行業(yè)中極具權(quán)威性的國際證書。

　　考試方面

　　在考試方面，CFA和ACCA兩者考試也是存在一定區(qū)別的。CFA考試方面，一共劃分了Level I、Level II和Level III三個(gè)階段的考試?？忌枰纪ㄟ^三個(gè)階段的考試才能獲得特許金融分析師資格證書。要注意的是，如果考生通過不了當(dāng)中某一個(gè)階段的考試，那是沒有資格繼續(xù)參加下一階段考試的。

　　ACCA考試方面，主要分為了兩個(gè)部分的考試，分別是基礎(chǔ)階段和專業(yè)階段。與CFA的考試規(guī)則一樣，考生需要通過兩個(gè)階段的考試才能獲得特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師資格證書。

　　CFA和ACCA哪個(gè)好?

　　關(guān)于這點(diǎn)相信很多人都想知道答案。但小編覺得，由于CFA和ACCA兩門考試的發(fā)展方向和側(cè)重點(diǎn)都不一樣，所以并沒有所謂的好與不好的說法。其實(shí)，兩者在國際領(lǐng)域都是極具代表性的證書，如果選擇以后在會(huì)計(jì)行業(yè)路上發(fā)展，建議可以報(bào)考ACCA，但如果大家對(duì)金融投資方面比較感興趣，而且還想在這方面能夠晉升到高層一職，那么CFA無疑是您的最佳選擇。

　　ACCA認(rèn)可度

　　一、ACCA很早進(jìn)入中國，有著先發(fā)優(yōu)勢(shì)

　　ACCA在國際上頗具影響力，1904年，于英國成立，其會(huì)員資格受到歐盟立法、很多國家公司法的認(rèn)可。ACCA進(jìn)入中國的時(shí)間早，早期會(huì)員也成為了中國企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理、公司CFO等高端崗位?？梢?，ACCA在中國就業(yè)方面來說還是很有先發(fā)優(yōu)勢(shì)的。

　　二、成為ACCA會(huì)員，薪資高，發(fā)展空間廣闊

　　從ACCA年度薪資調(diào)查報(bào)告的數(shù)據(jù)來看，21%ACCA會(huì)員薪資收入可達(dá)50萬——100萬。其薪資優(yōu)勢(shì)顯著。對(duì)于追求高薪者來說，考取ACCA會(huì)是一個(gè)相對(duì)不錯(cuò)的選擇。

　　目前，ACCA人才缺口很大，即使很多企業(yè)愿意出高薪資，也無法招來足夠的雇員。根據(jù)官方數(shù)據(jù)來看，全球范圍內(nèi)，ACCA持證人37萬人，中國22000持證人，但是絕大部分人員都在香港地區(qū)就業(yè)。這一點(diǎn)看來，ACCA持證者，無論是就業(yè)機(jī)會(huì)還是個(gè)人職業(yè)發(fā)展空間，都是十分廣的。取得ACCA會(huì)員資格，為自己贏得了更多的事業(yè)發(fā)展機(jī)遇!

　　三、擁有ACCA會(huì)員，相當(dāng)于擁有世界各地就業(yè)通行證

　　ACCA會(huì)員資格認(rèn)可度很高，我們可以說“擁有了ACCA會(huì)員資格，相當(dāng)于擁有了世界各地就業(yè)的通行證”。ACCA持證者工作選擇較多，職業(yè)晉升方面也很有優(yōu)勢(shì)。他們可以在工商企業(yè)的財(cái)務(wù)部門、四大、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、金融機(jī)構(gòu)等從事相關(guān)工作，獲得業(yè)內(nèi)人士的尊重。無論是職位還是薪資，都讓人羨慕不已!

　　ACCA備考方法

　　第一步：扎實(shí)筑基，一次通過

　　扎實(shí)的基礎(chǔ)是考過ACCA的必要條件，ACCA考試多主觀題，主要考察考生自己的對(duì)問題的看法，處理問題和解決問題的能力，沒有一定的標(biāo)準(zhǔn)答案，所以很多考生對(duì)考試的內(nèi)容把握的不夠精準(zhǔn)，往往導(dǎo)致考試的失利。想要快速通過ACCA考試，名師的指引是分不開的，高頓網(wǎng)校就有這樣一批老師，在他們的引導(dǎo)下，你可以迅速理解ACCA的知識(shí)，培養(yǎng)商業(yè)思維，同時(shí)你也可以利用高頓提供的高頓題庫系統(tǒng)，熟悉機(jī)考的環(huán)境和題型，一次通過F1-F4的考試。

　　第二步：提早實(shí)習(xí)，獲取經(jīng)驗(yàn)

　　考生可以報(bào)名網(wǎng)課進(jìn)行提早實(shí)習(xí)，在F5-F9的學(xué)習(xí)過程中，你可以盡可能的利用周末和寒暑假的時(shí)間去實(shí)習(xí)，這些實(shí)習(xí)經(jīng)歷能夠幫助你了解500強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)崗位的運(yùn)營(yíng)模式，積累一些自己的實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)能夠讓你更好的理解高階理論知識(shí)，一舉兩得。

　　在這期間，你還可以申請(qǐng)英國牛津布魯克斯大學(xué)的海外遠(yuǎn)程學(xué)歷深造項(xiàng)目。

　　第三部：完成考試，成就自我

　　ACCA的最后考試階段，擁有豐富實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的考生更容易理解專業(yè)知識(shí)，高頓在考前給大家準(zhǔn)備了考前沖刺直播、押題寶典、考綱解析白皮書等等一系列備考工具，課程學(xué)習(xí)同時(shí)，還提供習(xí)題線上訓(xùn)練，讓你在考前查漏補(bǔ)缺，一次通過考試。

　　在ACCA考試里，資本利得稅和企稅都是TX科目中比較容易混淆的兩個(gè)知識(shí)點(diǎn)，為了使大家進(jìn)一步能夠區(qū)分這兩個(gè)易混淆考點(diǎn)，對(duì)此會(huì)計(jì)網(wǎng)就跟大家進(jìn)行詳解。

　　Capital gain tax 資本利得稅

　　Loss relief

　　必須先做當(dāng)年抵減，當(dāng)年的 capital gain 先抵減當(dāng)年的 capital loss，current year relief 中，AE不能省，loss 能用多少用多少，AE可能被浪費(fèi);

　　當(dāng)年的 capital loss 沒用完可以帶到未來年度，抵減未來的 capital gain，carry forward relief 中，必須先考慮未來年度的AE，比如16/17年度的loss 帶到17/18年度用，17/18年度必須先把自己的AE用完，如果還有 capital gain 需要被抵減，再用 16/17 的loss，所以16/17的loss可能在17/18年度也沒用上，那就接著往下帶;

　　Trading loss 跨稅種個(gè)抵減資本利得稅:

　?、?只能做current year 或 carry back，不能做未來抵減;② 要想跨稅種抵減某年的capital gain，必須先抵減那一年度的 total income;

　?、?抵減的金額是在兩個(gè)數(shù)字中取低：抵減完 total income之后還剩的 trading loss; net capital gain - capital loss b/f (不考慮AE)。

　　④ 抵減的順序，如果某年有一筆 capital gain，還有當(dāng)年的 capital loss，有去年帶過來的 capital loss，還有 trading loss，以及 AE都可以抵減這筆利得，則這4個(gè)抵減的順序是：capital loss in current year; trading loss; AE; capital loss b/f.

　　Chattels

　　Chattels 中分成了 wasting chattels 消耗性動(dòng)產(chǎn)和 non-wasting chattels 非消耗性動(dòng)產(chǎn)，大規(guī)則下，wasting chattels 是免資本利得稅的，只有 non-wasting chattels(古董和油畫)要交資本利得稅，按照 proceeds 和 cost 與 6000比大小那張表格的規(guī)律走;

　　但是 wasting chattels 中有一種特殊情況，就是 machinery qualifying for capital allowance，這樣的機(jī)器設(shè)備按照 non-wasting chattels 的規(guī)律交稅。

　　各種relief 的名稱

　　資本利得這部分出現(xiàn)了不同的relief 稱呼，比如 rollover relief，holdover relief，gift relief，這些relief的名稱在考試中用混了基本不會(huì)影響分?jǐn)?shù)，但還是建議大家根據(jù)具體的情境盡量正確使用，有資格享受各種 business relief的前提條件才是要掌握的重點(diǎn)。

　　Replacement of business assets

　　替換資產(chǎn)的條件：替換資產(chǎn)在被替代資產(chǎn)處理之前12個(gè)月到之后36個(gè)月 之間購買才可以使用這個(gè)模型。

　　Rates of CGT

　　18%和28%的稅率針對(duì)的是residential property，這是住宅性房產(chǎn)，并不只是前面學(xué)過的 PPR，一般房產(chǎn)的基礎(chǔ)功能都是當(dāng)做住宅的，除非題里特意說明這個(gè)房產(chǎn)是拿來投資或是用作其他用途，否則題里如果只給了 house，property 這種表述，我們也默認(rèn)它是 residential property，按照18%和28%稅率交稅。

　　Takeover 并購

　　題目中關(guān)于并購最常見的形式就是擁有原來公司股票，原來公司被并購時(shí)，手里的舊股票變成了新的股票和現(xiàn)金，舊股票變成新股票是沒有處置的，只是股票的title 變了而已，但是股票換成現(xiàn)金的部分，相當(dāng)于把原來的部分股票賣了，所以按照部分處置模型來做;

　　因此這筆處置的 proceeds 就是收到的現(xiàn)金，cost 就是根據(jù)部分處置模型來找到處置部分占原始成本的比例(original cost * A/(A+B))，A是現(xiàn)金的價(jià)值，B 是新股票的市場(chǎng)價(jià)值。

　　Corporation tax 企稅

　　(1)POA vs AP 企稅中會(huì)計(jì)期間與計(jì)稅期間的區(qū)別：AP 計(jì)稅期間一定是小于等于12個(gè)月的;會(huì)計(jì)期間≤12個(gè)月，則會(huì)計(jì)期間就是計(jì)稅期間;會(huì)計(jì)期間>12個(gè)月，則 AP被分成 12+n兩個(gè)計(jì)稅期間。

　　(2)Finance cost - Loan relationship rules 利息的處理：企稅中所有的利息要么就計(jì)入 trading income 中，要么就計(jì)入 investment income中;和貿(mào)易相關(guān)的計(jì)入 trading income，貿(mào)易無關(guān)的計(jì)入 investment income。

　　如果是為了租賃而產(chǎn)生的利息費(fèi)用，一般是和貿(mào)易無關(guān)的，計(jì)入 investment income，PBI下面是不會(huì)記任何利息費(fèi)用的，這是企稅和個(gè)稅處理的不同。利息的金額要的是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的當(dāng)期發(fā)生值，可根據(jù)下式得到：期初+當(dāng)期發(fā)生-當(dāng)期收到/支付=期末

　　(3)Large company 大公司判定標(biāo)準(zhǔn)：Augmented profit > 150萬，就是大公司，要按照大公司要求 pay installments 分期交稅;Augmented profit = TTP+FII (來自非關(guān)聯(lián)公司的 dividends);F6中的非關(guān)聯(lián)公司判定是持股比例<50%, 稱呼為 non-associates 或是 unconnected company。

　　150萬的判定標(biāo)準(zhǔn)可能被會(huì)計(jì)期間長(zhǎng)短和關(guān)聯(lián)公司個(gè)數(shù)(持股比例≥50%)調(diào)減。例如一個(gè)8個(gè)月的會(huì)計(jì)期，則150萬調(diào)整為 150*8/12;這個(gè)公司有2個(gè)關(guān)聯(lián)公司，則150萬調(diào)整為 150*1/3 (分母加上本公司自己)。

　　符合大公司標(biāo)準(zhǔn)的第一年，可以先不按大公司交稅，但第二年就必須按大公司分期交稅了。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，TX(F6)科目資本利得稅及企稅知識(shí)點(diǎn)考題得分率一直都比較低，很多考生遇到這類考點(diǎn)都經(jīng)常出錯(cuò)，對(duì)此會(huì)計(jì)網(wǎng)今天就為大家詳細(xì)講解資本利得稅和企稅這部分易錯(cuò)點(diǎn)內(nèi)容。

　　Capital gain tax 資本利得稅

　　Loss relief

　　必須先做當(dāng)年抵減，當(dāng)年的 capital gain 先抵減當(dāng)年的 capital loss，current year relief 中，AE不能省，loss 能用多少用多少，AE可能被浪費(fèi);

　　當(dāng)年的 capital loss 沒用完可以帶到未來年度，抵減未來的 capital gain，carry forward relief 中，必須先考慮未來年度的AE，比如16/17年度的loss 帶到17/18年度用，17/18年度必須先把自己的AE用完，如果還有 capital gain 需要被抵減，再用 16/17 的loss，所以16/17的loss可能在17/18年度也沒用上，那就接著往下帶;

　　Trading loss 跨稅種個(gè)抵減資本利得稅:

　　① 只能做current year 或 carry back，不能做未來抵減;② 要想跨稅種抵減某年的capital gain，必須先抵減那一年度的 total income;

　　③ 抵減的金額是在兩個(gè)數(shù)字中取低：抵減完 total income之后還剩的 trading loss; net capital gain - capital loss b/f (不考慮AE)。

　　④ 抵減的順序，如果某年有一筆 capital gain，還有當(dāng)年的 capital loss，有去年帶過來的 capital loss，還有 trading loss，以及 AE都可以抵減這筆利得，則這4個(gè)抵減的順序是：capital loss in current year; trading loss; AE; capital loss b/f.

　　Chattels

　　Chattels 中分成了 wasting chattels 消耗性動(dòng)產(chǎn)和 non-wasting chattels 非消耗性動(dòng)產(chǎn)，大規(guī)則下，wasting chattels 是免資本利得稅的，只有 non-wasting chattels(古董和油畫)要交資本利得稅，按照 proceeds 和 cost 與 6000比大小那張表格的規(guī)律走;

　　但是 wasting chattels 中有一種特殊情況，就是 machinery qualifying for capital allowance，這樣的機(jī)器設(shè)備按照 non-wasting chattels 的規(guī)律交稅。

　　各種relief 的名稱

　　資本利得這部分出現(xiàn)了不同的relief 稱呼，比如 rollover relief，holdover relief，gift relief，這些relief的名稱在考試中用混了基本不會(huì)影響分?jǐn)?shù)，但還是建議大家根據(jù)具體的情境盡量正確使用，有資格享受各種 business relief的前提條件才是要掌握的重點(diǎn)。

　　Replacement of business assets

　　替換資產(chǎn)的條件：替換資產(chǎn)在被替代資產(chǎn)處理之前12個(gè)月到之后36個(gè)月 之間購買才可以使用這個(gè)模型。

　　Rates of CGT

　　18%和28%的稅率針對(duì)的是residential property，這是住宅性房產(chǎn)，并不只是前面學(xué)過的 PPR，一般房產(chǎn)的基礎(chǔ)功能都是當(dāng)做住宅的，除非題里特意說明這個(gè)房產(chǎn)是拿來投資或是用作其他用途，否則題里如果只給了 house，property 這種表述，我們也默認(rèn)它是 residential property，按照18%和28%稅率交稅。

　　Takeover 并購

　　題目中關(guān)于并購最常見的形式就是擁有原來公司股票，原來公司被并購時(shí)，手里的舊股票變成了新的股票和現(xiàn)金，舊股票變成新股票是沒有處置的，只是股票的title 變了而已，但是股票換成現(xiàn)金的部分，相當(dāng)于把原來的部分股票賣了，所以按照部分處置模型來做;

　　因此這筆處置的 proceeds 就是收到的現(xiàn)金，cost 就是根據(jù)部分處置模型來找到處置部分占原始成本的比例(original cost * A/(A+B))，A是現(xiàn)金的價(jià)值，B 是新股票的市場(chǎng)價(jià)值。

　　Corporation tax 企稅

　　(1)POA vs AP 企稅中會(huì)計(jì)期間與計(jì)稅期間的區(qū)別：AP 計(jì)稅期間一定是小于等于12個(gè)月的;會(huì)計(jì)期間≤12個(gè)月，則會(huì)計(jì)期間就是計(jì)稅期間;會(huì)計(jì)期間>12個(gè)月，則 AP被分成 12+n兩個(gè)計(jì)稅期間。

　　(2)Finance cost - Loan relationship rules 利息的處理：企稅中所有的利息要么就計(jì)入 trading income 中，要么就計(jì)入 investment income中;和貿(mào)易相關(guān)的計(jì)入 trading income，貿(mào)易無關(guān)的計(jì)入 investment income。

　　如果是為了租賃而產(chǎn)生的利息費(fèi)用，一般是和貿(mào)易無關(guān)的，計(jì)入 investment income，PBI下面是不會(huì)記任何利息費(fèi)用的，這是企稅和個(gè)稅處理的不同。利息的金額要的是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的當(dāng)期發(fā)生值，可根據(jù)下式得到：期初+當(dāng)期發(fā)生-當(dāng)期收到/支付=期末

　　(3)Large company 大公司判定標(biāo)準(zhǔn)：Augmented profit > 150萬，就是大公司，要按照大公司要求 pay installments 分期交稅;Augmented profit = TTP+FII (來自非關(guān)聯(lián)公司的 dividends);F6中的非關(guān)聯(lián)公司判定是持股比例<50%, 稱呼為 non-associates 或是 unconnected company。

　　150萬的判定標(biāo)準(zhǔn)可能被會(huì)計(jì)期間長(zhǎng)短和關(guān)聯(lián)公司個(gè)數(shù)(持股比例≥50%)調(diào)減。例如一個(gè)8個(gè)月的會(huì)計(jì)期，則150萬調(diào)整為 150*8/12;這個(gè)公司有2個(gè)關(guān)聯(lián)公司，則150萬調(diào)整為 150*1/3 (分母加上本公司自己)。

　　符合大公司標(biāo)準(zhǔn)的第一年，可以先不按大公司交稅，但第二年就必須按大公司分期交稅了。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，TX科目有一個(gè)與個(gè)稅和企稅相關(guān)的重要考點(diǎn)，它就是Trading loss relief rules，對(duì)此，會(huì)計(jì)網(wǎng)今天就跟大家詳解這個(gè)考點(diǎn)內(nèi)容。

　　01、個(gè)稅中的trading loss relief

　　個(gè)稅中的trading loss relief會(huì)復(fù)雜一些，主要有以下兩大方法：

　　1. General loss relief methods：carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief，遵循的原則是：

　　(1)carry back只能1年，carry forward可以無限年度;

　　(2)抵減順序：carry forward不能在carry back和current之前。

　　Tips：carry forward是可以單獨(dú)進(jìn)行計(jì)算的哦;

　　(3)抵減位置不同：current year和carry back 都要在total net income before PA下減掉、carry forward要在trading income下面減掉，如下圖：

　　(4)抵減方式的選?。?/strong>這里要關(guān)注2個(gè)因素;

　　A. 關(guān)注時(shí)間價(jià)值time value，那就要按照carry back loss relief+current year loss relief+carry forward loss relief這個(gè)順序來抵減。

　　Tips：題目中如果出現(xiàn)as quickly / soon / early as possible 盡快、盡早進(jìn)行l(wèi)oss relief等字眼的話，那就采用這種loss relief的方式;

　　B. PA浪費(fèi)值PA wastage和節(jié)稅金額tax savings。作為納稅理性人，在遵循前3條規(guī)則的前提下，要進(jìn)行多種抵減方法的嘗試，以此來選出最節(jié)稅、將loss 利用到最大化的抵減方式，例如某一年的收入金額較低，可以被PA 完全cover，那loss 就不會(huì)再來抵減這一年的收入，因?yàn)闊o法帶來更多的節(jié)稅。

　　Tips：題目中如果出現(xiàn)most beneficial最有利等字眼的話，那就采用這種loss relief的方式。

　　2. Special loss relief methods：

　　(1)Early trade loss relief：開始經(jīng)營(yíng)前4個(gè)稅務(wù)年度，只要存在loss，那就可以carry back 3 years，抵減產(chǎn)生loss 這一年度的前3個(gè)年度的total income;遵循first in first out的原則。

　　(2)Terminal loss relief：以結(jié)業(yè)日cessation date為準(zhǔn)，以4.6稅務(wù)年度期末日為分界，將最后經(jīng)營(yíng)的12個(gè)月分為2個(gè)期間Penultimate FY和Final FY。舉個(gè)例子：cessation date為2019.9.30，則Penultimate FY為2018.10.1-2019.4.5、Final FY為2019.4.6-2019.9.30。分段算出這最后12個(gè)月的loss，抵減前3年的 trading profit，靠后的年份優(yōu)先抵。

　　02、企稅中的trading loss relief

　　企稅中的trading loss抵減規(guī)則會(huì)更簡(jiǎn)單一些，只有g(shù)eneral loss relief和terminal loss relief methods：

　　1. General loss relief methods：也包含carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief，除了以下兩點(diǎn)，其他規(guī)則都與個(gè)稅相同：

　　(1)抵減位置：三者都是在total profits后進(jìn)行抵減，但是CYR和CBR是不用保留QCD的，所以會(huì)帶來QCD的浪費(fèi);而CFR則是要優(yōu)先保留QCD，再倒推出在未來年度可以進(jìn)行多少loss relief;

　　(2)抵減順序：在carry back之前，必須要先進(jìn)行current year的抵減，其他順序與個(gè)稅相同。

　　2. Special loss relief中只有terminal loss relief，遵循LIFO的原則，可以在total profits before QCD的位置下carry back 36 months，并且是存在QCD的浪費(fèi)的~

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫