管理會(huì)計(jì)CMA考試涉及廣泛的知識(shí)點(diǎn)和大量的試題。因此考生在準(zhǔn)備CMA考試時(shí)必須提前準(zhǔn)備,熟記公式。會(huì)計(jì)網(wǎng)整理好了彈性預(yù)算差異分析中直接材料差異的公式及知識(shí)點(diǎn)。
CMA必背知識(shí)點(diǎn)之彈性預(yù)算差異分析
直接材料的彈性預(yù)算差異=實(shí)際值-彈性預(yù)算值=AQ*AR*AP-AQ*SR*SP=(AQ*AR*AP-AQ*SR*SP)=價(jià)格差異+用量差異
?。ˋQ*AR*SP-AQ*SR*SP)為直接材料用量差異DMUV。產(chǎn)生量差的主要原因是單位產(chǎn)品的實(shí)際耗材量(AR)與標(biāo)準(zhǔn)耗材量(SR)不一致。(AR>SR)→不利差異;反之有利差異。
?。ˋQ*AR*AP-AQ*AR*SP)為直接材料價(jià)格差異DMPV。直接材料價(jià)格差異的主要原因是單位材料實(shí)際價(jià)格(AP)與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格(SP)不一致。(AP>SP)→不利差異;反之有利差異。
A是實(shí)際,P是單價(jià),S是預(yù)算,Q是產(chǎn)量,R是單位耗用量
注意事項(xiàng)
直接材料的價(jià)格差異按照“采購(gòu)量”計(jì)算,而效率差異則按照“耗用量”計(jì)算。由于直接材料屬于“可儲(chǔ)存”的資源,因而某一期間的材料采購(gòu)量與該期的材料耗用量不一定相等。只有在某一期間的材料采購(gòu)量等于該期間的材料耗用量,即材料存貨余額未發(fā)生變化時(shí),直接材料價(jià)格差異與效率差異之和才等于直接材料彈性預(yù)算差異。如果直接材料的采購(gòu)量與耗用量不等,則在直接材料價(jià)格差異的計(jì)算中應(yīng)使用采購(gòu)量。
不利的直接材料用量差異,可能源于:
1、材料的過(guò)量使用可能由于低成本購(gòu)入了劣質(zhì)材料。(不利的原材料用量差異常與有利的原材料價(jià)格差異相關(guān)聯(lián))
2、定期盤存制的存貨管理體系,發(fā)生了材料的偷盜、浪費(fèi)或毀損。
3、低技能的勞動(dòng)力(有利的直接人工工資率差異)或機(jī)器故障導(dǎo)致生產(chǎn)線材料損耗較高。
4、糟糕的產(chǎn)品設(shè)計(jì)或生產(chǎn)流程(價(jià)值鏈,產(chǎn)品流程重組)。
有利的直接材料用量差異,可能源于:
1、工人生產(chǎn)效率的提升。例如,通過(guò)生產(chǎn)流程重組或通過(guò)降低正常損耗。
2、工人用低于標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量的原材料生產(chǎn)低質(zhì)量的產(chǎn)品。
在復(fù)習(xí)CMA時(shí)應(yīng)該特別注意CMA教材中強(qiáng)調(diào)的術(shù)語(yǔ)和公式,并確保理解CMA知識(shí)體系中常用的縮寫,彈性預(yù)算差異中就存在許多縮略詞,會(huì)計(jì)網(wǎng)已經(jīng)整理好供大家學(xué)習(xí)。
CMA重要知識(shí)點(diǎn)之彈性預(yù)算差異分析
彈性預(yù)算基于實(shí)際產(chǎn)量和預(yù)算價(jià)格與成本
直接人工的彈性預(yù)算差異=實(shí)際值-彈性預(yù)算值=AQ*AR*AP-AQ*SR*SP=(AQ*AR*AP-AQ*SR*SP)+(AQ*AR*SP-AQ*SR*SP)=價(jià)格(工資率)差異+效率差異
后者為直接人工效率差異DLEV。
產(chǎn)生量差的主要原因是單位產(chǎn)品的實(shí)際耗時(shí)(AR)與標(biāo)準(zhǔn)耗時(shí)(SR)不一致。(AR>SR)→DLEV>0→不利差異;反之有利差異。
前者為直接人工工資率差異DLRV,直接人工工資率差異的主要原因是實(shí)際工資率(AP)與標(biāo)準(zhǔn)工資率(SP)不一致,又稱“價(jià)差”。(AP>SP)→DLRV>0→不利差異;反之有利差異。
A是實(shí)際,P是工資率(美元/小時(shí)),S是預(yù)算,Q是產(chǎn)量,R是單位耗用小時(shí)。
直接人工價(jià)格差異產(chǎn)生原因
1、市場(chǎng)對(duì)合適人工的需求變化、人工短缺、加班工資或因生產(chǎn)中要求的人工技能等級(jí)發(fā)生改變,因而需要支付的工資率有別于標(biāo)準(zhǔn)工資率等因素引起;
2、人事部門通常應(yīng)對(duì)直接人工工資率差異負(fù)責(zé);
3、如果生產(chǎn)部門選擇雇用超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本單規(guī)定的高技能的工人,則也對(duì)此負(fù)有責(zé)任。
直接人工效率差異的產(chǎn)生原因
表明制造產(chǎn)品的實(shí)際工時(shí)與實(shí)際產(chǎn)出量所需標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的差異,通常由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé),產(chǎn)生原因可能有:
1、工人或主管新來(lái)工作或缺乏訓(xùn)練;
2、工人技能與標(biāo)準(zhǔn)成本單中的規(guī)定有別;
3、批量規(guī)模與標(biāo)準(zhǔn)規(guī)模有異;
4、材料與指定的不同;
5、機(jī)器或設(shè)備處于非正常工作狀態(tài);
6、監(jiān)管力度不夠;
7、時(shí)間安排較差,等等。