中國(guó)稅務(wù)師論壇入口為“全國(guó)稅務(wù)師考生備考基地”,大家登錄后可以發(fā)現(xiàn)這里有稅務(wù)師對(duì)稅務(wù)師事項(xiàng)的專(zhuān)業(yè)見(jiàn)解,也有各種備考學(xué)習(xí)的經(jīng)驗(yàn)貼,還有比較實(shí)用的學(xué)習(xí)資料下載。>>點(diǎn)擊下方↓↓即可進(jìn)入稅務(wù)師論壇
全國(guó)稅務(wù)師備考基地有哪些資料
24年稅務(wù)師必刷題-財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)必刷100題
24年備考稅務(wù)師必刷題-涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)必刷100題
24年稅務(wù)師必刷題-涉稅服務(wù)相關(guān)法律必刷100題
24年備考稅務(wù)師必刷題-稅法二必刷100題
24年備考稅務(wù)師必刷題-稅法一必刷100題
24年稅務(wù)師三色筆記(五科全)
24年稅務(wù)師考綱分析
稅務(wù)師備考方法
一、聽(tīng)課
大家要帶著問(wèn)題聽(tīng)課,對(duì)重點(diǎn)、難點(diǎn)、疑點(diǎn)著重聽(tīng)講,如果還有掌握不了、吃不透的地方,要反復(fù)聽(tīng),直到把知識(shí)點(diǎn)學(xué)會(huì)為止。
聽(tīng)完課之后可以再讀一遍教材或講義加深印象,更加準(zhǔn)確地把握知識(shí)點(diǎn),有針對(duì)性地學(xué)習(xí)內(nèi)容。在聽(tīng)課時(shí)要及時(shí)記筆記,做到不遺漏任何一個(gè)知識(shí)點(diǎn)。
二、做題
做題時(shí)不要翻書(shū),先自己做,實(shí)在想不出來(lái)再去翻看答案和解析。要特別關(guān)注自己做錯(cuò)的題目,及時(shí)查漏補(bǔ)缺,把相對(duì)應(yīng)的知識(shí)點(diǎn)再去復(fù)習(xí)一遍,爭(zhēng)取下次遇到類(lèi)似的問(wèn)題不再出錯(cuò)。
備考不用采取特別瘋狂的題海戰(zhàn)術(shù),但是絕對(duì)不能不做題!建議大家每學(xué)完一章后就去相應(yīng)章節(jié)的習(xí)題,遇到自己不理解的問(wèn)題然后再有針對(duì)性地聽(tīng)課。做題是順利拿下稅務(wù)師考試的關(guān)鍵環(huán)節(jié),想要通過(guò)考試,練習(xí)必不可少!
三、重視筆記
再次建議同學(xué)們養(yǎng)成做筆記的習(xí)慣!俗話說(shuō)“好記性不如爛筆頭”,千萬(wàn)不要偷懶,反復(fù)記憶才更有效!稅務(wù)師的考試內(nèi)容比較多,因此大家可以結(jié)合輔導(dǎo)資料,去梳理學(xué)習(xí)思路,標(biāo)注復(fù)習(xí)重點(diǎn)。易考點(diǎn)、難點(diǎn)等可以用不同顏色或是不同記號(hào)標(biāo)注,以免再看弄混。
四、定期復(fù)習(xí)
備考稅務(wù)師是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程,平均每門(mén)課至少應(yīng)復(fù)習(xí)三遍以上,所以定期復(fù)習(xí)知識(shí)非常重要。遺忘屬于正常現(xiàn)象關(guān)鍵是我們要反復(fù)記憶來(lái)克服遺忘,千萬(wàn)不要因?yàn)檫z忘就對(duì)自己的學(xué)習(xí)效果產(chǎn)生悲觀情緒,保持良好的心態(tài)同樣重要。
中國(guó)稅種有18個(gè)。截止至目前,中國(guó)18個(gè)稅種中已有12個(gè)稅種完成立法?,F(xiàn)存的18個(gè)稅種為:增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船稅、煙葉稅、環(huán)境保護(hù)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅、關(guān)稅、船舶噸稅。
前16個(gè)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收;關(guān)稅、船舶噸稅由海關(guān)征收。注意:進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅雖然交給海關(guān),但是,海關(guān)只是代征,即代稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,實(shí)際上仍歸稅務(wù)口管理。
中國(guó)稅種:12個(gè)稅種已立法
近年來(lái)稅收立法進(jìn)程加快,截至2021年9月28日,我國(guó)18個(gè)稅種中已有12個(gè)稅種完成立法,具體是:
1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》
2.《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》
3.《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅法》
4.《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》
5.《中華人民共和國(guó)煙葉稅法》
6.《中華人民共和國(guó)船舶噸稅法》
7.《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法》
8.《中華人民共和國(guó)車(chē)輛購(gòu)置稅法》
9.《中華人民共和國(guó)資源稅法》
10.《中華人民共和國(guó)契稅法》
11.《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅法》
12.《中華人民共和國(guó)印花稅法》
總結(jié):目前,房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅這六個(gè)稅種還沒(méi)有立法。
中國(guó)18個(gè)稅種簡(jiǎn)介
1、增值稅
全面了解增值稅稅率、計(jì)算方式、免征規(guī)定等,查看“增值稅”具體介紹>>>
增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)增值額征收的一個(gè)稅種。
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。
2、消費(fèi)稅
全面了解消費(fèi)稅稅目稅率、納稅優(yōu)惠等,查看“消費(fèi)稅”具體介紹>>>
消費(fèi)稅是對(duì)一些特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收。消費(fèi)稅根據(jù)稅法確定的稅目,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量分別實(shí)行從價(jià)定率或從量定額的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。
消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。
3、企業(yè)所得稅
全面了解企業(yè)所得稅適用稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠等,查看“企業(yè)所得稅”具體介紹>>>
在中國(guó)境內(nèi)的一切企業(yè)和其他取得收入的組織(不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)),為企業(yè)所得稅納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)根據(jù)其是否在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,以及所得是否與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系確定應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅以企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。稅率為25%。
4、個(gè)人所得稅
全面了解個(gè)人所得稅征稅、免征范圍、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除等,查看“個(gè)人所得稅”具體介紹>>>
個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)本國(guó)公民、居住在本國(guó)境內(nèi)的個(gè)人的所得和境外個(gè)人來(lái)源于本國(guó)的所得征收的一種所得稅。以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得(包括個(gè)人取得的工資、薪金所得,個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目)為對(duì)象征收。
5、資源稅
全面了解資源稅稅目稅率、稅收減免等,查看“資源稅”具體介紹>>>
資源稅是以應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象,為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收的稅種。資源稅納稅期限規(guī)定如下:
?。?)資源稅按月或者按季申報(bào)繳納;不能按固定期限計(jì)算繳納的,可以按次申報(bào)繳納。
?。?)納稅人按月或者按季申報(bào)繳納的,應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起十五日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款;按次申報(bào)繳納的,應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。
6、城市維護(hù)建設(shè)稅
全面了解城市維護(hù)建設(shè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)算方法等,查看“城市維護(hù)建設(shè)稅”具體介紹>>>
城市維護(hù)建設(shè)稅,是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù),依法計(jì)征的一種稅,也就是通常所說(shuō)的隨增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)征收的一種附加稅。
7、印花稅
全面了解印花稅稅目稅率、計(jì)算、免征優(yōu)惠等,查看“印花稅”具體介紹>>>
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人,為印花稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。
證券交易,是指轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國(guó)性證券交易場(chǎng)所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。
8、車(chē)輛購(gòu)置稅
全面了解車(chē)輛購(gòu)置稅納稅地點(diǎn)規(guī)定、免稅處理等,查看“車(chē)輛購(gòu)置稅”具體介紹>>>
對(duì)購(gòu)置汽車(chē)、摩托車(chē)、電車(chē)、掛車(chē)、農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)等應(yīng)稅車(chē)輛的單位和個(gè)人征收。車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率的方法計(jì)算應(yīng)納稅額,稅率為10%。
9、車(chē)船稅
全面了解車(chē)船稅適用稅額、車(chē)船稅的減免等,查看“車(chē)船稅”具體介紹>>>
以在我國(guó)境內(nèi)依法應(yīng)當(dāng)?shù)杰?chē)船管理部門(mén)登記的車(chē)輛、船舶為征稅對(duì)象,向車(chē)輛、船舶的所有人或管理人征收。
10、煙葉稅
全面了解煙葉稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、會(huì)計(jì)處理等,查看“煙葉稅”具體介紹>>>
對(duì)在我國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉(包括晾曬煙葉和烤煙葉)的單位,按照收購(gòu)煙葉的金額征收,稅率為20%。煙葉稅按月計(jì)征,納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生月終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。
11、環(huán)境保護(hù)稅
全面了解環(huán)境保護(hù)稅稅目稅率、應(yīng)納稅額、稅收減免等,查看“環(huán)境保護(hù)稅”具體介紹>>>
環(huán)境保護(hù)稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域,直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。環(huán)境保護(hù)稅主要針對(duì)污染破壞環(huán)境的特定行為征稅,一般可以從排污主體、排污行為、應(yīng)稅污染物三方面來(lái)判斷是否需要交環(huán)境保護(hù)稅。
12、房產(chǎn)稅
全面了解房產(chǎn)稅稅率、免征優(yōu)惠等,查看“房產(chǎn)稅”具體介紹>>>
以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房屋為征稅對(duì)象,按房產(chǎn)余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù),納稅人包括產(chǎn)權(quán)所有人、房屋的經(jīng)營(yíng)管理單位(房屋產(chǎn)權(quán)為全民所有)、承典人、代管人、使用人。
13、城鎮(zhèn)土地使用稅
全面了解城鎮(zhèn)土地使用稅稅率、納稅期限、免征優(yōu)惠等,查看“城鎮(zhèn)土地使用稅”具體介紹>>>
城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是國(guó)家對(duì)擁有城鎮(zhèn)土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。納稅人為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。
14、土地增值稅
全面了解土地增值稅計(jì)算方法、納稅期限、免稅優(yōu)惠等,查看“土地增值稅”具體介紹>>>
土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人,以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入為計(jì)稅依據(jù)向國(guó)家繳納的一種稅賦,不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。
15、契稅
全面了解契稅稅率、計(jì)算、納稅申報(bào)等,查看“契稅”具體介紹>>>
契稅,是指對(duì)契約征收的稅,屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅,由財(cái)產(chǎn)承受人繳納。契稅中所涉及的契約,包括土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移,如國(guó)有土地使用權(quán)出讓或轉(zhuǎn)讓?zhuān)课菟袡?quán)轉(zhuǎn)移,應(yīng)該稱為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移,如房屋買(mǎi)賣(mài)、贈(zèng)送、交換等。
16、耕地占用稅
全面了解耕地占用稅適用稅額、納稅義務(wù)等,查看“耕地占用稅”具體介紹>>>
地占用稅是對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人征收的稅。采用定額稅率,其標(biāo)準(zhǔn)取決于人均占有耕地的數(shù)量和經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度。
17、關(guān)稅
全面了解關(guān)稅納稅特點(diǎn)、計(jì)算等,查看“關(guān)稅”具體介紹>>>
關(guān)稅是指進(jìn)出口商品在經(jīng)過(guò)一國(guó)關(guān)境時(shí),由政府設(shè)置的海關(guān)向進(jìn)出口商所征收的稅收。一般包含:進(jìn)口稅、出口稅、過(guò)境稅。
18、船舶噸稅
全面了解船舶噸稅稅目稅率、征收辦法、多繳/少繳的處理等,查看“船舶噸稅”具體介紹>>>
自中華人民共和國(guó)境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶,應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)船舶噸稅法》繳納船舶噸稅。
中華人民共和國(guó)籍的應(yīng)稅船舶,船籍國(guó)(地區(qū))與中華人民共和國(guó)簽訂含有相互給予船舶稅費(fèi)最惠國(guó)待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶,適用優(yōu)惠稅率。其他應(yīng)稅船舶,適用普通稅率。
中國(guó)稅種的發(fā)展
一、改革開(kāi)放以前的稅制稅種狀況(1949-1978年)
1、新中國(guó)誕生以后,立即著手建立新稅制。1950年1月30日,中央人民政府政務(wù)院公布《關(guān)于統(tǒng)一全國(guó)稅政的決定》,附發(fā)《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》,規(guī)定全國(guó)統(tǒng)一設(shè)立14個(gè)稅種,即貨物稅、工商業(yè)稅(包括營(yíng)業(yè)稅和所得稅兩個(gè)部分)、鹽稅、關(guān)稅、薪給報(bào)酬所得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費(fèi)行為稅和使用牌照稅。其他稅種一般由省、市或者大行政區(qū)根據(jù)習(xí)慣擬定辦法,報(bào)經(jīng)大行政區(qū)或者中央批準(zhǔn)以后征收(當(dāng)時(shí)主要有農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅和契稅,其中牧業(yè)稅始終沒(méi)有全國(guó)統(tǒng)一立法。此外,屬于中央稅的船舶噸稅的征收辦法由財(cái)政部、海關(guān)總署制定)。當(dāng)時(shí)的稅收法規(guī),以政務(wù)院發(fā)布的暫行條例等為主。
在執(zhí)行中,稅制作了一些調(diào)整。例如,先后增加契稅、船舶噸稅和文化娛樂(lè)稅為全國(guó)性稅種,其中契稅自20世紀(jì)50年代中期以后基本停征;將房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅合并為城市房地產(chǎn)稅;將特種消費(fèi)行為稅改為文化娛樂(lè)稅(1956年由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)立法),部分稅目并入工商業(yè)稅;將使用牌照稅確定為車(chē)船使用牌照稅;試行商品流通稅;將交易稅確定為牲畜交易稅,但是沒(méi)有全國(guó)統(tǒng)一立法;薪給報(bào)酬所得稅、遺產(chǎn)稅始終沒(méi)有開(kāi)征。
2、1958年,中國(guó)實(shí)施了新中國(guó)成立以后的第二次大規(guī)模稅制改革,其主要內(nèi)容是簡(jiǎn)化稅制,試行工商統(tǒng)一稅,建立全國(guó)統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)稅制度,全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)了關(guān)于工商統(tǒng)一稅、農(nóng)業(yè)稅的立法。至此,中國(guó)的稅制設(shè)有14種稅,即工商統(tǒng)一稅、鹽稅、關(guān)稅、工商所得稅、利息所得稅(1959年停征)、城市房地產(chǎn)稅、契稅、車(chē)船使用牌照稅、船舶噸稅、屠宰稅、牲畜交易稅、文化娛樂(lè)稅(1966年停征)、農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅。
1962年,為了配合加強(qiáng)集貿(mào)市場(chǎng)管理,開(kāi)征了集市交易稅,1966年以后基本停征。
1973年,中國(guó)實(shí)施了新中國(guó)成立以來(lái)的第三次大規(guī)模稅制改革,其主要內(nèi)容是簡(jiǎn)化稅制,試行工商稅。至此,中國(guó)的稅制設(shè)有13個(gè)稅種,即工商稅、工商統(tǒng)一稅(工商稅開(kāi)征以后此稅基本停征)、關(guān)稅、工商所得稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、車(chē)船使用牌照稅、船舶噸稅、屠宰稅、牲畜交易稅、集市交易稅、農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅。此外,鹽稅名義上包含在工商稅內(nèi),實(shí)際上仍然按照原來(lái)的辦法征收。在一般情況下,國(guó)營(yíng)工商企業(yè)只需要繳納工商稅,集體企業(yè)只需要繳納工商稅和工商所得稅,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位(主要是人民公社和國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng))一般只需要繳納農(nóng)業(yè)稅,個(gè)人繳納的稅收微乎其微。
二、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的稅制稅種改革(1978-1993年)
總的來(lái)看,自1978年至1993年,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入,中國(guó)對(duì)稅制改革進(jìn)行了全面的探索,改革逐步深入,取得了很大的進(jìn)展,初步建成了一套內(nèi)外有別、城鄉(xiāng)不同,以貨物和勞務(wù)稅、所得稅為主體,財(cái)產(chǎn)稅和其他稅收相配合的新的稅制體系,大體適應(yīng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革起步階段的經(jīng)濟(jì)狀況,稅收的職能作用得以全面加強(qiáng),稅收收入隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng),宏觀調(diào)控作用明顯增強(qiáng),對(duì)于貫徹國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策,調(diào)節(jié)生產(chǎn)、分配和消費(fèi),促進(jìn)改革開(kāi)放,起到了積極的促進(jìn)作用,并為以后稅制改革的深入打下了重要的基礎(chǔ)。
從稅制方面看,財(cái)稅部門(mén)自1978年底、1979年初就開(kāi)始研究稅制改革問(wèn)題,提出了包括開(kāi)征國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等內(nèi)容的初步設(shè)想和實(shí)施步驟,并確定,為了配合貫徹國(guó)家的對(duì)外開(kāi)放政策,第一步先行解決對(duì)外征稅的問(wèn)題。
自1980年至1981年,第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)先后公布了中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、外國(guó)企業(yè)所得稅法。同時(shí)規(guī)定,對(duì)中外合資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人沿用20世紀(jì)50年代制定的稅收法規(guī),繼續(xù)征收工商統(tǒng)一稅、城市房地產(chǎn)稅和車(chē)船使用牌照稅。
1982年,國(guó)務(wù)院提交第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議的《關(guān)于第六個(gè)五年計(jì)劃的報(bào)告》提出了今后3年稅制改革的任務(wù),并得到了會(huì)議的批準(zhǔn)。同年,國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了《財(cái)政部關(guān)于征收燒油特別稅的試行規(guī)定》,發(fā)布了牲畜交易稅暫行條例。
1983年,國(guó)務(wù)院決定在全國(guó)試行國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”,即將新中國(guó)成立以后實(shí)行了三十多年的國(guó)營(yíng)企業(yè)向國(guó)家上繳利潤(rùn)的制度改為繳納企業(yè)所得稅的制度,并取得了初步的成功。這一改革從理論上和實(shí)踐上突破了國(guó)營(yíng)企業(yè)只能向國(guó)家繳納利潤(rùn),國(guó)家不能向國(guó)營(yíng)企業(yè)征收所得稅的禁區(qū)。這是國(guó)家與國(guó)營(yíng)企業(yè)分配關(guān)系改革的一個(gè)歷史性轉(zhuǎn)變。
為了加快城市經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐,1984年9月,經(jīng)全國(guó)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)和全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)授權(quán),國(guó)務(wù)院決定自當(dāng)年10月起在全國(guó)實(shí)施國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”的第二步改革和稅收制度的全面改革,發(fā)布了產(chǎn)品稅條例(草案)、增值稅條例(草案)、鹽稅條例(草案)、營(yíng)業(yè)稅條例(草案)、資源稅條例(草案)、國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例(草案)和國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法。
1985年,第六屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)了《全國(guó)人民代表大會(huì)關(guān)于授權(quán)國(guó)務(wù)院在經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開(kāi)放方面可以制定暫行的規(guī)定或者條例的決定》。此后,國(guó)務(wù)院據(jù)此陸續(xù)制定了一系列的稅收法規(guī)。
自1985年至1989年,國(guó)務(wù)院先后發(fā)布了城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例、進(jìn)出口關(guān)稅條例、集體企業(yè)所得稅暫行條例、國(guó)營(yíng)企業(yè)獎(jiǎng)金稅暫行規(guī)定(修訂)、國(guó)營(yíng)企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅暫行規(guī)定、集體企業(yè)獎(jiǎng)金稅暫行規(guī)定、事業(yè)單位獎(jiǎng)金稅暫行規(guī)定、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例、房產(chǎn)稅暫行條例、車(chē)船使用稅暫行條例、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例、耕地占用稅暫行條例、建筑稅暫行條例(其前身是國(guó)務(wù)院1983年發(fā)布的建筑稅征收暫行辦法)、私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例、印花稅暫行條例、筵席稅暫行條例、城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例,并決定開(kāi)征特別消費(fèi)稅。
1991年,第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議將中外合資企業(yè)所得稅法與外國(guó)企業(yè)所得稅法合并,制定了外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法。同年,國(guó)務(wù)院將建筑稅改為固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,發(fā)布了固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例。
至此,中國(guó)的稅制設(shè)有37個(gè)稅種,即產(chǎn)品稅、增值稅、鹽稅、特別消費(fèi)稅、燒油特別稅、營(yíng)業(yè)稅、工商統(tǒng)一稅、關(guān)稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)獎(jiǎng)金稅、集體企業(yè)獎(jiǎng)金稅、事業(yè)單位獎(jiǎng)金稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車(chē)船使用稅、車(chē)船使用牌照稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、筵席稅、牲畜交易稅、集市交易稅、農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅。此外,船舶噸稅自1986年起轉(zhuǎn)為預(yù)算外收入項(xiàng)目。
三、建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期的稅制稅種改革(1994-2013年)
1994年稅制改革的主要內(nèi)容是:第一,全面改革貨物和勞務(wù)稅制,實(shí)行了以比較規(guī)范的增值稅為主體,消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅并行,內(nèi)外統(tǒng)一的貨物和勞務(wù)稅制。第二,改革企業(yè)所得稅制,將過(guò)去對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)分別征收的多種企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。第三,改革個(gè)人所得稅制,將過(guò)去對(duì)外國(guó)人征收的個(gè)人所得稅、對(duì)中國(guó)人征收的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅合并為統(tǒng)一的個(gè)人所得稅。第四,大幅度調(diào)整其他稅收,如擴(kuò)大了資源稅的征收范圍,開(kāi)征了土地增值稅,取消了鹽稅、燒油特別稅、集市交易稅等12個(gè)稅種,并將屠宰稅、筵席稅的管理權(quán)下放到省級(jí)地方政府,增設(shè)了遺產(chǎn)稅、證券交易稅(這兩種稅后來(lái)沒(méi)有立法開(kāi)征)。
至此,中國(guó)的稅制設(shè)有25個(gè)稅種,即增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車(chē)船使用稅、車(chē)船使用牌照稅、印花稅、證券交易稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、筵席稅、農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅。
自1995年至2013年,中國(guó)繼續(xù)完善稅制,具體如下:
改革農(nóng)業(yè)稅制:2000年,中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)出了《關(guān)于進(jìn)行農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作的通知》,此后農(nóng)村稅費(fèi)改革逐步推進(jìn)。2005年,全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定自2006年起取消農(nóng)業(yè)稅。自2005年至2006年,國(guó)務(wù)院先后取消了牧業(yè)稅、屠宰稅,對(duì)過(guò)去征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅的煙葉產(chǎn)品改征煙葉稅,公布了煙葉稅暫行條例。
完善貨物和勞務(wù)稅制:1998年以后,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)調(diào)整了消費(fèi)稅的部分稅目、稅率(稅額標(biāo)準(zhǔn))和計(jì)稅方法。2000年,國(guó)務(wù)院公布了車(chē)輛購(gòu)置稅暫行條例,自2001年起施行。為了適應(yīng)加入世界貿(mào)易組織的需要,逐步降低了進(jìn)口關(guān)稅的稅率。2003年,國(guó)務(wù)院公布了新的關(guān)稅條例,自2004年起施行。2008年,國(guó)務(wù)院修訂了增值稅暫行條例、消費(fèi)稅暫行條例和營(yíng)業(yè)稅暫行條例,初步實(shí)現(xiàn)了增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變,結(jié)合成品油稅費(fèi)改革調(diào)整了消費(fèi)稅,自2009年起施行。自2012年起,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局開(kāi)始實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)。
完善所得稅制:自1999年至2011年,全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)先后5次修改個(gè)人所得稅法,主要內(nèi)容是調(diào)整工資、薪金等所得的扣除額和儲(chǔ)蓄存款利息征稅的規(guī)定。2007年,全國(guó)人民代表大會(huì)將過(guò)去對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)分別征收的企業(yè)所得稅合并,制定了企業(yè)所得稅法,自2008年起施行。
完善財(cái)產(chǎn)稅制:1997年,國(guó)務(wù)院發(fā)布了契稅暫行條例,自當(dāng)年10月起施行。自2001年起,國(guó)務(wù)院將船舶噸稅重新納入財(cái)政預(yù)算管理。2011年,國(guó)務(wù)院公布了船舶噸稅暫行條例,自2012年起施行。2006年,國(guó)務(wù)院將對(duì)內(nèi)征收的車(chē)船使用稅與對(duì)外征收的車(chē)船使用牌照稅合并為車(chē)船稅,公布了車(chē)船稅暫行條例,自2007年起施行;2011年,全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)了車(chē)船稅法,自2012年起施行。自2006年至2009年,國(guó)務(wù)院先后修改了城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例、耕地占用稅暫行條例,將對(duì)內(nèi)征收的城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅改為內(nèi)外統(tǒng)一征收,分別自2007年、2008年起施行;自2009年起取消了對(duì)外征收的城市房地產(chǎn)稅,規(guī)定中外納稅人統(tǒng)一繳納房產(chǎn)稅。2011年,國(guó)務(wù)院修改了資源稅暫行條例,自當(dāng)年11月起施行。
此外,國(guó)務(wù)院先后于2000年停止征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,2008年、2013年取消了筵席稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,自2010年12月起將外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)納入城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人范圍。
至2013年,中國(guó)的稅制設(shè)有18個(gè)稅種,即增值稅、消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車(chē)船稅、船舶噸稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和煙葉稅。
四、全面深化改革時(shí)期的稅制稅種改革(2013年以后)
完善貨物和勞務(wù)稅制:自2012年起,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局逐步實(shí)施了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)。其中,2016年全面推行此項(xiàng)試點(diǎn);2017年廢止了營(yíng)業(yè)稅暫行條例,修改了增值稅暫行條例。此外,調(diào)整了增值稅的稅率、征收率,統(tǒng)一了小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。在消費(fèi)稅方面,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)調(diào)整了部分稅目、稅率。在關(guān)稅方面,進(jìn)口關(guān)稅的稅率繼續(xù)逐漸降低。2018年,全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)了車(chē)輛購(gòu)置稅法,自2019年7月起施行。
完善所得稅制:在企業(yè)所得稅方面,2017年和2018年,全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)先后修改了企業(yè)所得稅法的個(gè)別條款。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等單位陸續(xù)作出了關(guān)于部分重點(diǎn)行業(yè)實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊的規(guī)定;提高企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的規(guī)定;購(gòu)進(jìn)單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的設(shè)備、器具允許一次性扣除的規(guī)定;提高職工教育經(jīng)費(fèi)支出扣除比例的規(guī)定;小微企業(yè)減征企業(yè)所得稅的規(guī)定,而且減征的范圍不斷擴(kuò)大,等等。在個(gè)人所得稅方面,2018年,全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)修改了個(gè)人所得稅法,主要內(nèi)容是調(diào)整居民個(gè)人、非居民個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn),部分所得合并為綜合所得征稅,調(diào)整稅前扣除和稅率,完善征管方面的規(guī)定,自2019年起實(shí)施。此外,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等單位陸續(xù)聯(lián)合作出了關(guān)于上市公司股息、紅利差別化個(gè)人所得稅政策,完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策,科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策等規(guī)定。
完善財(cái)產(chǎn)稅制:逐步調(diào)整資源稅的稅目、稅率。2016年,根據(jù)中共中央、國(guó)務(wù)院的部署,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》,自當(dāng)年7月起實(shí)施,改革的主要內(nèi)容是擴(kuò)大征稅范圍和從價(jià)計(jì)稅方法的適用范圍。2017年和2018年,全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)先后通過(guò)了船舶噸稅法、耕地占用稅法,分別自2018年7月、2019年9月起施行。2019年8月26日,十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議通過(guò)了資源稅法,自2020年9月起施行。
此外,2016年、2017年,全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)先后通過(guò)了環(huán)境保護(hù)稅法、煙葉稅法,分別自2018年1月、7月起施行。
2019年7月1日起施行:《中華人民共和國(guó)車(chē)輛購(gòu)置稅法》,已由中華人民共和國(guó)第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議于2018年12月29日通過(guò)
2020年9月1日起施行:《中華人民共和國(guó)資源稅法》,1993年12月國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》同時(shí)廢止。
2021年9月1日起施行:《中華人民共和國(guó)契稅法》和《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅法》。
2022年7月1日起施行:《中華人民共和國(guó)印花稅法》,2021年6月10日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十九次會(huì)議通過(guò)
至今,中國(guó)的稅制有18個(gè)稅種,即增值稅、消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車(chē)船稅、船舶噸稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅和環(huán)境保護(hù)稅。
已有12個(gè)稅種立法,分別是個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、車(chē)船稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅、船舶噸稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、契稅、印花稅。
環(huán)保稅開(kāi)征,成第18個(gè)稅種
環(huán)境保護(hù)稅2018年1月1日起開(kāi)征,成第18個(gè)稅種。
環(huán)境保護(hù)稅法是黨的十八屆三中全會(huì)提出“落實(shí)稅收法定原則”要求后,全國(guó)人大常委會(huì)審議通過(guò)的第一部單行稅法,也是我國(guó)第一部專(zhuān)門(mén)體現(xiàn)“綠色稅制”、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法。中國(guó)原有18個(gè)稅種,隨著2016年?duì)I業(yè)稅改增值稅的全面實(shí)施,營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái),環(huán)保稅由此成為第18個(gè)稅收種類(lèi)。
現(xiàn)行的排污費(fèi)實(shí)行中央和地方1:9分成,環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅后,考慮到地方政府承擔(dān)主要污染治理責(zé)任,為了調(diào)動(dòng)地方的積極性,擬將環(huán)境保護(hù)稅全部作為地方收入,中央就不再參與分成。雖然環(huán)境保護(hù)稅不采取專(zhuān)款專(zhuān)用的方式,但是不會(huì)降低污染防治和環(huán)境保護(hù)方面的投入力度。原來(lái)由排污費(fèi)安排的支出納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算,按照力度不減的原則予以充分保障。
環(huán)保稅立法體現(xiàn)“稅負(fù)平移”原則
環(huán)保稅立法體現(xiàn)“稅負(fù)平移”原則,這一銜接體現(xiàn)在四個(gè)方面:
一是將排污費(fèi)的繳納人作為環(huán)保稅的納稅人,即在中國(guó)領(lǐng)域和管轄的其他海域,直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。對(duì)不具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、軍隊(duì)等單位和居民個(gè)人,不征收環(huán)境保護(hù)稅;對(duì)不屬于直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的情形,比如,向污水集中處理廠、生活垃圾集中處理廠排放污染物的,在符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的,規(guī)?;B(yǎng)殖企業(yè)對(duì)畜禽糞便進(jìn)行綜合利用、符合國(guó)家有關(guān)畜禽養(yǎng)殖污染防治要求的,也不征收環(huán)境保護(hù)稅。
二是根據(jù)現(xiàn)行排污收費(fèi)項(xiàng)目,設(shè)置環(huán)保稅的稅目。
三是根據(jù)現(xiàn)行排污費(fèi)計(jì)費(fèi)辦法,設(shè)置環(huán)保稅的計(jì)稅依據(jù)。
四是以現(xiàn)行排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ),設(shè)置環(huán)境保護(hù)稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)。
2023年增值稅立法穩(wěn)步推進(jìn)
《中華人民共和國(guó)增值稅法(草案)》(以下簡(jiǎn)稱《草案》),提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)首次審議,在2022年12月30日公布后,在業(yè)界引發(fā)熱烈討論。
自2012年我國(guó)開(kāi)始試點(diǎn)營(yíng)改增以來(lái),增值稅制度改革已經(jīng)歷時(shí)10年,對(duì)各項(xiàng)稅制要素均進(jìn)行了充分的醞釀、試點(diǎn)實(shí)踐及廣泛征求意見(jiàn),目前已具備較為充分的立法條件。同時(shí),自黨的十八大以來(lái),我國(guó)一直在穩(wěn)步推進(jìn)稅收立法工作,目前,除增值稅之外,其他主要稅收收入占比較高的稅種均已完成立法工作。因此,當(dāng)前適時(shí)完成增值稅立法工作,對(duì)于我國(guó)落實(shí)稅收法定、完善現(xiàn)代稅制,推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化均具有積極意義。
增值稅法草案的基本內(nèi)容
此次提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)首次審議的《草案》由六章三十六條組成,包含增值稅制度中的各項(xiàng)重要稅制要素。作為我國(guó)稅收收入占比最大、使用頻率最多的稅種,增值稅法草案篇幅簡(jiǎn)短,充分體現(xiàn)出我國(guó)簡(jiǎn)稅制的現(xiàn)代化稅制特征,也為我國(guó)提升稅制的全球競(jìng)爭(zhēng)力、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境奠定了重要基礎(chǔ)。
市場(chǎng)主體最為關(guān)注的納稅人、稅率、計(jì)稅方法、征收管理等核心稅制要素,均按照稅制平移的思路,保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變。一方面,經(jīng)歷了營(yíng)改增、簡(jiǎn)化稅率、完善留抵退稅制度、優(yōu)化稅收管理辦法等多項(xiàng)持續(xù)改革,我國(guó)已經(jīng)基本解決了增值稅在前期制度設(shè)計(jì)上的主要難點(diǎn)問(wèn)題,并且經(jīng)過(guò)10年的稅制試點(diǎn)實(shí)踐,現(xiàn)有的改革成果已經(jīng)形成較為成熟的立法制度性要素;另一方面,我國(guó)高度重視增值稅對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響,通過(guò)稅制平移、穩(wěn)定稅負(fù)的方式,保障了此項(xiàng)稅制改革的平穩(wěn)運(yùn)行,有助于穩(wěn)經(jīng)濟(jì),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。
當(dāng)前國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)仍面臨一些不確定性因素的影響,外部風(fēng)險(xiǎn)及挑戰(zhàn)仍然存在。從稅制的基本原理上看,保持稅制的適度彈性是必要的,因?yàn)樾律挛锟偸菚?huì)不斷涌現(xiàn),而經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的自然規(guī)律是制度有時(shí)會(huì)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展本身。因此,《草案》進(jìn)行了特殊事項(xiàng)的制度安排。其第二十三條規(guī)定,根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要,國(guó)務(wù)院可以制定增值稅專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠政策,報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。這意味著,在增值稅立法完成后,我國(guó)仍保留了一定的稅制彈性,通過(guò)授權(quán)國(guó)務(wù)院制定增值稅專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠政策的方式,根據(jù)國(guó)內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化進(jìn)行制度的適度調(diào)整。據(jù)研究,雖然增值稅具有中性的典型特征,但是,近年來(lái)世界各國(guó)均對(duì)增值稅作出過(guò)基于實(shí)現(xiàn)特殊政策目標(biāo)的稅制調(diào)整。
增值稅立法的預(yù)期影響
增值稅立法是我國(guó)現(xiàn)代稅制改革中的一項(xiàng)重要稅收立法工作,具有劃時(shí)代的意義。具體有以下幾方面的積極影響:
首先,有利于完善我國(guó)的稅收法制建設(shè)。良好的法制體系建設(shè)是發(fā)展經(jīng)濟(jì)的重要保障。黨的十八大以來(lái),我國(guó)一直積極推進(jìn)落實(shí)稅收立法工作,目前在我國(guó)的18個(gè)稅種中,已經(jīng)有12個(gè)稅種完成了立法工作,但是,增值稅作為我國(guó)稅收占比最大的稅種,其立法工作一直沒(méi)有完成,因此,完成增值稅的立法工作既具有落實(shí)稅收法定的里程牌意義,也是新時(shí)代的完善中國(guó)特色社會(huì)主義法治體系的重要組成部分。
其次,有利于優(yōu)化我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境。2022年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議明確指出,2023年經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有望總體回升,要大力提振市場(chǎng)信心,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行整體好轉(zhuǎn),實(shí)現(xiàn)質(zhì)的有效提升和量的合理增長(zhǎng),更大力度吸引和利用外資。當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)政策的關(guān)鍵任務(wù)之一,是通過(guò)制度性的優(yōu)化為市場(chǎng)主體創(chuàng)造更好的營(yíng)商環(huán)境,增強(qiáng)市場(chǎng)主體信心,進(jìn)而恢復(fù)經(jīng)濟(jì)活力。比較世界各國(guó)的發(fā)展規(guī)律,對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、市場(chǎng)成熟度較高的國(guó)家而言,投資者對(duì)于稅收激勵(lì)效應(yīng)的關(guān)注度遠(yuǎn)低于其他投資因素的考量,而良好的稅收營(yíng)商環(huán)境是投資者決策的重要影響因素。因此,當(dāng)我國(guó)進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段,增值稅完成稅收立法,增強(qiáng)稅制的確定性以促進(jìn)我國(guó)優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境是適宜的制度安排。
最后,有利于穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期。稅收政策是宏觀政策的重要組成部分,我國(guó)10年來(lái)一直致力于現(xiàn)代稅制改革,為市場(chǎng)主體減負(fù)紓困,對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。黨的十八大以來(lái),我國(guó)的增值稅經(jīng)過(guò)歷次改革,簡(jiǎn)化了稅制、增強(qiáng)了中性、減少了重復(fù)征稅、降低了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、降低了市場(chǎng)主體的交易成本,這些由于階段性改革以及稅收減免帶來(lái)的積極成效需要進(jìn)一步通過(guò)制度性的安排進(jìn)行鞏固。穩(wěn)定的稅制更加有助于增強(qiáng)投資者的信心,穩(wěn)定投資預(yù)期,對(duì)于吸引投資以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的可持續(xù)性更為重要。增值稅立法有利于鞏固過(guò)去10年我國(guó)在增值稅改革方面取得的積極成效,有利于穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期,增強(qiáng)市場(chǎng)主體的信心,為我國(guó)新一輪經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供助力。
資料來(lái)源:國(guó)家稅務(wù)總局官方發(fā)布的公告、政策等。
備考全國(guó)稅務(wù)師方法:做好合理的備考計(jì)劃,考試備考是一場(chǎng)持久的攻堅(jiān)戰(zhàn),考驗(yàn)廣大考生們的耐力,做好計(jì)劃有利于提升備考效率;根據(jù)教材和網(wǎng)課掌握知識(shí)點(diǎn),做好筆記,在復(fù)習(xí)當(dāng)中,遇到重點(diǎn)或難點(diǎn)知識(shí),一定要做好筆記,方便日后復(fù)盤(pán);通過(guò)歷年真題進(jìn)行練習(xí),為鞏固自己對(duì)知識(shí)點(diǎn)的了解,做題練習(xí)是必不可少,通過(guò)練習(xí)真題,能掌握出題的規(guī)律和方向。
如何備考稅務(wù)師考試
1、制定學(xué)習(xí)計(jì)劃
制定合理的學(xué)習(xí)計(jì)劃有利于目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),為了快速進(jìn)入稅務(wù)師備考狀態(tài),計(jì)劃一定要做好。考生要評(píng)估當(dāng)下的備考狀態(tài),在此基礎(chǔ)上明確后期學(xué)習(xí)該如何進(jìn)行,通過(guò)哪些方法,這些都是學(xué)習(xí)計(jì)劃的重要要素。
2、了解考試大綱,掌握基礎(chǔ)知識(shí)框架??忌趥淇记靶柘攘私庀嚓P(guān)備考科目的考綱,對(duì)考試內(nèi)容和知識(shí)體系有一個(gè)初步的理解,后續(xù)牢牢掌握基礎(chǔ)的知識(shí)模塊,反復(fù)記憶。
3、堅(jiān)持學(xué)習(xí),及時(shí)復(fù)盤(pán)。稅務(wù)師考試范圍比較廣泛,考生需在掌握好基礎(chǔ)知識(shí)后多練習(xí),熟悉真題的模式和思路,了解出題方式,仔細(xì)研讀和分析歷年真題的側(cè)重考點(diǎn),抓住命題規(guī)律,能夠更好把握解題方向,從而提升備考的效率。
稅務(wù)師考試是什么
稅務(wù)師考試是指全國(guó)統(tǒng)一的稅務(wù)師職業(yè)資格考試,考試合格后可取得《稅務(wù)師職業(yè)資格證書(shū)》,經(jīng)注冊(cè)登記的、可獲得從事稅務(wù)代理活動(dòng)的資格。
稅務(wù)師考試成績(jī)管理
關(guān)于稅務(wù)師考試試卷分?jǐn)?shù)的評(píng)定,均由全國(guó)稅務(wù)師職業(yè)資格評(píng)價(jià)與考試委員會(huì)進(jìn)行認(rèn)定,然后通過(guò)國(guó)家稅務(wù)師總局、人力資源保障部進(jìn)行審定,最后再交由中國(guó)稅務(wù)師協(xié)會(huì)將成績(jī)進(jìn)行統(tǒng)一公布。稅務(wù)師考試成績(jī)實(shí)行的是5年一個(gè)周期的滾動(dòng)管理制度,要求考生必須要在5年內(nèi)通過(guò)稅務(wù)師各科目考試才可取得稅務(wù)師成績(jī)合格證書(shū)。
我國(guó)稅務(wù)師考試科目有《稅法(一)》、《稅法(二)》、《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》、《設(shè)施服務(wù)相關(guān)法律》和《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》5門(mén)。我國(guó)稅務(wù)師考試是全國(guó)統(tǒng)一考試,實(shí)行統(tǒng)一組織、統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一合格標(biāo)準(zhǔn)的考試制度,原則上一年一次。
《稅法(一)》和《稅法(二)》的科目特點(diǎn)
《稅法(一)》的考試內(nèi)容比較基礎(chǔ),難度較低,但考核全面,試題涉及各章節(jié)內(nèi)容;重點(diǎn)突出,增值稅及消費(fèi)稅分值占比較高;各稅種銜接較為緊密??忌梢詫?duì)一些重點(diǎn)知識(shí)進(jìn)行總結(jié)歸納,在復(fù)習(xí)時(shí)可以多拿出來(lái)記憶,這對(duì)通過(guò)《稅法(一)》有一定的幫助。
《稅法(二)》在稅務(wù)師考試中屬于難度較低的科目,主要考查各稅種的計(jì)稅方法與法律政策,重點(diǎn)考核企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅這三個(gè)章節(jié)的內(nèi)容??忌藢?duì)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行理解記憶外,還需要進(jìn)行習(xí)題練習(xí),做到及時(shí)查缺補(bǔ)漏,這也是非常重要的。
稅務(wù)師考試答題技巧
1、單項(xiàng)選擇題
考生在作答單項(xiàng)選擇題時(shí)盡量做到快速、準(zhǔn)確。答題時(shí)間每題應(yīng)控制在1分鐘以內(nèi)。如果遇到比較難的單選題,可留到最后處理,單項(xiàng)選擇題的分值不大,不要因?yàn)殡y度過(guò)大的題目而浪費(fèi)后面題目的作答時(shí)間。
考生在作答時(shí)一定看清要求再選擇,不要選非所問(wèn)。審清楚題目是非常重要的。排除法是常見(jiàn)的做單項(xiàng)選擇題的答題技巧,在答題過(guò)程中,考生必須要認(rèn)真審清楚題目意思,將選擇題中的答案選項(xiàng)明顯錯(cuò)誤的優(yōu)先進(jìn)行排除,然后再?gòu)淖羁赡苷_的答案進(jìn)行選擇,從而提升答題正確率。
除了排除法外,對(duì)比法也是考生經(jīng)常所使用的客觀題答題技巧,對(duì)比法就是將兩項(xiàng)比較相似的選項(xiàng)仔細(xì)比較,對(duì)比法與排除法比較相似,大家可以將自己對(duì)題干的結(jié)論逐一與各個(gè)選項(xiàng)一一進(jìn)行細(xì)致對(duì)比,最后選出認(rèn)為最為準(zhǔn)確的選項(xiàng)。
2、多項(xiàng)選擇題
考生在做多項(xiàng)選擇題時(shí),每題盡量不超過(guò)2分鐘。做題時(shí)一定看清要求再選擇,不要選非所問(wèn)。寧可少選,不可錯(cuò)選,拿到部分分?jǐn)?shù)也比沒(méi)有分要好。
做題時(shí)有絕對(duì)把握的才選,哪怕只有一個(gè)。即使有的選項(xiàng)有八成的把握也不要選。有些學(xué)員有過(guò)這樣的經(jīng)驗(yàn),就是:“不要讓自己的答案超過(guò)三個(gè)選項(xiàng),除非你很有把握”。這個(gè)經(jīng)驗(yàn)很值得學(xué)習(xí)的。
稅務(wù)師考試方式
稅務(wù)師考試采用閉卷計(jì)算機(jī)化考試方式,考生須在計(jì)算機(jī)終端獲取試題,在規(guī)定的考試時(shí)間內(nèi)完成作答并提交答題結(jié)果。
考試系統(tǒng)支持5種輸入法,即微軟拼音輸入法、谷歌拼音輸入法、搜狗拼音輸入法、極品五筆輸入法、搜狗五筆輸入法。不提供手寫(xiě)板等輔助輸入設(shè)備與軟件。
有一些企業(yè)由于沒(méi)有按期辦理稅務(wù)登記或者沒(méi)有辦理減免稅審批手續(xù),導(dǎo)致需要向國(guó)家稅務(wù)局繳納罰款,那么國(guó)稅罰款的賬務(wù)處理怎么做?
國(guó)稅罰款的會(huì)計(jì)分錄
借:營(yíng)業(yè)外支出
貸:銀行存款等(支付罰款、違約金等)
期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí),
借:本年利潤(rùn)
貸:營(yíng)業(yè)外支出
什么是營(yíng)業(yè)外支出?
營(yíng)業(yè)外支出是指除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出等以外的各項(xiàng)非營(yíng)業(yè)性支出。如罰款支出,捐贈(zèng)支出,非常損失等。為此,要設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶對(duì)這部分內(nèi)容進(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出時(shí),記入這個(gè)賬戶的借方;期末結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí),從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方,結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。
本年利潤(rùn)是什么?
本年利潤(rùn)是指企業(yè)某個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)(或凈虧損),屬于所有者權(quán)益類(lèi)科目。他是由企業(yè)利潤(rùn)組成內(nèi)容計(jì)算確定的,是企業(yè)從公歷年1月份至12月份逐步累計(jì)而形成的一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)。本年利潤(rùn)是一個(gè)匯總類(lèi)賬戶。
本年利潤(rùn)的借貸方向
本年利潤(rùn)借方發(fā)生額代表費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的金額,本年利潤(rùn)貸方發(fā)生額代表收入結(jié)轉(zhuǎn)的金額。本年利潤(rùn)期末余額貸方代表實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),本年利潤(rùn)期末余額借方代表的是虧損。
中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師已更名為稅務(wù)師。稅務(wù)師科目考試順序有很多,考生可以根據(jù)自己的涉稅基礎(chǔ),可利用的實(shí)際復(fù)習(xí)時(shí)間等等來(lái)安排考試順序。
1、兩科同時(shí)報(bào)考:
第一種,《稅法一》和《稅法二》兩個(gè)科目組合。《稅法一》和《稅法二》兩門(mén)課程是稅務(wù)師考試的主要課程,但是涉及的內(nèi)容比較簡(jiǎn)單,都是基礎(chǔ)性的涉稅知識(shí),這兩個(gè)科目學(xué)好了也是為《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》奠定基礎(chǔ)。
組合二,《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》和《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》。對(duì)于文字記憶能力較好,但計(jì)算能力稍弱的考生,適合這兩個(gè)科目的搭配。《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》包括財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)兩個(gè)部分;《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》涉及行政法、民商法、刑法、訴訟法等,這兩個(gè)科目的考試范圍都較廣,涉及的內(nèi)容比較多,而且知識(shí)點(diǎn)也比較細(xì),需要考生花大量的時(shí)間進(jìn)行記憶,。
2、三科同時(shí)報(bào)考:《稅法一》、《稅法二》和《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》。這三個(gè)科目聯(lián)系是十分密切的,知識(shí)點(diǎn)有很多都高度的重合,《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考察的基本是《稅法一》、《稅法二》的內(nèi)容。
3、考生在備考時(shí)間充裕而且涉稅基礎(chǔ)又好的前提下,可以選擇一次報(bào)考4科或5科。但是不太建議考生同時(shí)報(bào)考太多科目,科目報(bào)考太多怕考生有應(yīng)接不暇的感覺(jué),無(wú)法安心復(fù)習(xí)。
《稅法(一)》、《稅法(二)》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》的考試題型包括單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題、綜合分析題;
《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》的題型包括單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、綜合分析題;
《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》的題型包括單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、簡(jiǎn)答題、綜合題。
稅務(wù)師考試實(shí)行閉卷無(wú)紙化計(jì)算機(jī)考試。
全國(guó)稅務(wù)師考試備考方法:首先要了解考試科目的內(nèi)容大綱,合理搭配科目,提高備考效率;其次利用網(wǎng)課和教材等認(rèn)真掌握基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn),并在學(xué)習(xí)過(guò)程中配合練習(xí)相關(guān)章節(jié)的題目;最后,要端正學(xué)習(xí)態(tài)度并保持良好的狀態(tài),樹(shù)立信心。
稅務(wù)師考試備考誤區(qū)
在稅務(wù)師考試中,有些科目及章節(jié)需要考生記憶的內(nèi)容比較多。但是很多考生對(duì)于這種知識(shí)點(diǎn)都是采取死記硬背的方式,過(guò)了一段時(shí)間,當(dāng)初記住知識(shí)點(diǎn)很容易被遺忘,故備考學(xué)習(xí)時(shí)需在理解的基礎(chǔ)上記憶,通過(guò)深度理解,輔助做題,來(lái)強(qiáng)化鞏固。
稅務(wù)師考試內(nèi)容包括哪些
稅務(wù)師考試內(nèi)容包括五門(mén)科目,分別為:《稅法(一)》、《稅法(二)》、《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》以及《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》,各科滿分均為140分,各科合格標(biāo)準(zhǔn)為84分。考試成績(jī)有效期是5年,一般的考生在連續(xù)5個(gè)考試年度內(nèi),通過(guò)全部的考試科目,即可申請(qǐng)領(lǐng)取證書(shū)。如果考生通過(guò)了稅務(wù)師免試申請(qǐng),則需要在連續(xù)4個(gè)考試年度內(nèi)通過(guò)其余的應(yīng)試科目。
稅務(wù)師證的好處有哪些
1、進(jìn)入行業(yè)的通行證。在眾多財(cái)務(wù)工作劃分區(qū)域中,稅務(wù)可以說(shuō)是公司最為關(guān)注的部分之一,其薪酬、晉升空間等自然也更為優(yōu)異。但想要進(jìn)入財(cái)稅行業(yè)并不容易,而稅務(wù)師證書(shū)可以說(shuō)是進(jìn)入財(cái)稅行業(yè)的通行證,能夠讓大家擁有打開(kāi)財(cái)稅行業(yè)大門(mén)的機(jī)會(huì),有利于職業(yè)生涯的發(fā)展和未來(lái)就業(yè)前景。
2、個(gè)人專(zhuān)業(yè)技能的體現(xiàn),能夠提升職場(chǎng)上的個(gè)人核心競(jìng)爭(zhēng)力。財(cái)會(huì)行業(yè)重視個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)以及證書(shū)。經(jīng)驗(yàn)需要花費(fèi)時(shí)間不斷累積,年限不足經(jīng)驗(yàn)自然不足,只能慢慢積累,通過(guò)考取證書(shū),可以在一定程度上彌補(bǔ)經(jīng)驗(yàn)不足并提升自己的競(jìng)爭(zhēng)力,彰顯自身的優(yōu)勢(shì)。
全國(guó)稅務(wù)師考試科目搭配如下:零基礎(chǔ)、備考時(shí)間緊張的考生可以在第一年報(bào)考《稅法一》和《稅法二》、第二年報(bào)考《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》和《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》,第三年報(bào)考《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》。有基礎(chǔ)、備考時(shí)間充裕的考生建議第一年報(bào)考《稅法一》、《稅法二》和《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》,第二年報(bào)考《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》和《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》。
稅務(wù)師考試科目特點(diǎn)
1、《稅法一》、《稅法二》主要考察各種稅種的知識(shí)內(nèi)容,側(cè)重點(diǎn)在流轉(zhuǎn)稅與所得稅上,相對(duì)簡(jiǎn)單?!渡娑惙?wù)實(shí)務(wù)》與這兩科練習(xí)密切,對(duì)于考生的綜合分析能力要求較高,三科聯(lián)報(bào)可以提高備考效率。
2、《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》主要考察考生記憶力,該學(xué)科與其他科目聯(lián)系少,且需要記憶的東西較多,考生們要認(rèn)真研習(xí)考試大綱,將變化的部分和歷年反復(fù)出現(xiàn)的內(nèi)容重點(diǎn)記憶。
3、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》是廣大考生普遍認(rèn)為難度最大的科目,包含財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容,有注會(huì)考試基礎(chǔ)的考生會(huì)相對(duì)容易一些。內(nèi)容多、題量大、綜合性強(qiáng)是其主要特點(diǎn),考生需在這一科目多下功夫。
備考涉稅服務(wù)相關(guān)法律時(shí)有什么需要注意的?
《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》科目的難度要比《稅法一》、《稅法二》科目稍難一些,題型分為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和綜合分析題。此科目涉及到許多法律條文,對(duì)于沒(méi)有法學(xué)基礎(chǔ)的考生來(lái)說(shuō)存在一定難度。因此考生在備考時(shí)就需要多花費(fèi)一些時(shí)間,理解和記憶相關(guān)的知識(shí)點(diǎn),并學(xué)會(huì)運(yùn)用這些知識(shí)點(diǎn)來(lái)解決簡(jiǎn)單的法律糾紛。
稅務(wù)師考試采用的是機(jī)考形式嗎?
稅務(wù)師考試采用閉卷、計(jì)算機(jī)化考試方式??荚囅到y(tǒng)支持5種輸入法,即微軟拼音輸入法、谷歌拼音輸入法、搜狗拼音輸入法、極品五筆輸入法、五筆輸入法。不提供手寫(xiě)板等輔助輸入設(shè)備與軟件。
全國(guó)稅務(wù)師首次報(bào)考科目可以選擇稅法一和稅法二,這兩個(gè)科目是稅務(wù)師考試的核心課程,其他科目幾乎都是建立在兩門(mén)稅法科目之上的,先考這兩門(mén)科目可為之后的學(xué)習(xí)打下基礎(chǔ)、更是涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)的鋪墊性知識(shí)。
稅務(wù)師考試報(bào)考建議
1、建議不同時(shí)報(bào)考的科目:《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》《涉稅服務(wù)法律》《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》;
2、建議不單獨(dú)報(bào)考的科目:《稅法(一)》《稅法(二)》《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》。
3、建議在一起報(bào)考的3個(gè)科目:
《稅法(一)》《稅法(二)》《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》
主要考慮到《稅法(一)》和《稅法(二)》與《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》的聯(lián)系,且《稅法(一)》和《稅法(二)》可以為學(xué)習(xí)《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》打基礎(chǔ),但是難度較高。
提示:優(yōu)先保證《稅法(一)》和《稅法(二)》通過(guò)。
《稅法(一)》《稅法(二)》《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》
主要考慮到三個(gè)科目均是以法律相關(guān),記憶性內(nèi)容偏多,計(jì)算量相對(duì)來(lái)說(shuō)較少。
提示:優(yōu)先保證《稅法(一)》和《稅法(二)》通過(guò)。
《稅法(一)》+《稅法(二)》+《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》
主要考慮到《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》科目比較難,能夠提前學(xué)習(xí)。
稅務(wù)師考試科目難度
1、涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)
涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)這門(mén)科目難度系數(shù)為五星,也是考生公認(rèn)的最難學(xué)的科目。這門(mén)科目考試綜合性很強(qiáng),需要考生具備一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ),涉及現(xiàn)行各稅種的計(jì)算征收、管理及檢查、涉稅會(huì)計(jì)核算等內(nèi)容。
2、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)
財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)這門(mén)科目難度系數(shù)為四星,考查的知識(shí)點(diǎn)比較廣泛,融合了財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)兩個(gè)方面的內(nèi)容。
3、涉稅服務(wù)相關(guān)法律
涉稅服務(wù)與實(shí)務(wù)考試難度系數(shù)為三星,這門(mén)考試涉及較多的記憶理解性內(nèi)容,主要考查與涉稅事宜相關(guān)的行政法、民商法、經(jīng)濟(jì)法等知識(shí)。
4、稅法二
稅法二科目難度系數(shù)為三星,主要考查考生對(duì)所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等知識(shí)點(diǎn)的掌握程度,還會(huì)涉及其他小稅種。
5、稅法一
稅法一科目難度系數(shù)為兩星,相比其他科目,這門(mén)考試難度最小,考生需掌握增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)政策規(guī)定和計(jì)算,熟悉稅收相關(guān)法條。
稅務(wù)師首次備考攻略
攻略一:通讀教材,全面掌握。備考人在拿到教材后,可以利用1-2天時(shí)間通讀一遍教材,對(duì)教材的大概內(nèi)容有一個(gè)基本的認(rèn)識(shí)。
攻略二:聽(tīng)懂課程,抓好重點(diǎn)。在聽(tīng)網(wǎng)課的時(shí)候,可以多關(guān)注重點(diǎn)內(nèi)容,要做到聽(tīng)懂、聽(tīng)會(huì)、能復(fù)述。
攻略三:不斷鞏固,舉一反三。應(yīng)該制定好每一階段的復(fù)習(xí)計(jì)劃,制定合理的時(shí)間規(guī)劃,并嚴(yán)格按照規(guī)劃進(jìn)行。
全國(guó)稅務(wù)師最好考的科目為《稅法一》和《稅法二》。因?yàn)檫@兩門(mén)科目均為基礎(chǔ)性科目,內(nèi)容較容易理解,且相互緊密聯(lián)系,存在連貫性??忌鷮W(xué)習(xí)這兩門(mén)科目,不僅可以為稅務(wù)師剩余考試科目打基礎(chǔ),還利于后面科目的學(xué)習(xí)與理解。
稅務(wù)師一次可以報(bào)名幾個(gè)科目?
根據(jù)考試規(guī)定,考生只要在規(guī)定的年限內(nèi)通過(guò)全部科目的考試就算合格,并沒(méi)有規(guī)定考生一年必須報(bào)考幾科科目,對(duì)考生的具體報(bào)考科目是什么也沒(méi)有硬性規(guī)定??忌梢赃x擇一年報(bào)考全科,也可以選擇一年只考一科,或報(bào)考二至四科,但要量力而行。需要注意的是,如果第一年考試科目通過(guò)了一門(mén),但第五年稅務(wù)師考試五科沒(méi)有全部通過(guò),那么第六年除了要考未通過(guò)科目,還要將第一年已經(jīng)通過(guò)科目重新考取。
如何備考稅務(wù)師?
1、了解考試大綱,掌握基礎(chǔ)知識(shí)框架。考生在備考前需先了解相關(guān)備考科目的考綱,對(duì)考試內(nèi)容和知識(shí)體系有一個(gè)初步的理解。在學(xué)習(xí)過(guò)程中還需對(duì)官方教材進(jìn)行研讀,牢牢掌握基礎(chǔ)的知識(shí)模塊,反復(fù)記憶。
2、堅(jiān)持學(xué)習(xí),及時(shí)復(fù)盤(pán)。稅務(wù)師考試范圍比較廣泛,考生需在掌握好基礎(chǔ)知識(shí)后多練習(xí),熟悉真題的模式和思路,了解出題方式,仔細(xì)研讀和分析歷年真題的側(cè)重考點(diǎn),抓住命題規(guī)律,能夠更好把握解題方向,從而提升備考的效率。同時(shí),還需要及時(shí)鞏固已學(xué)習(xí)的知識(shí),避免遺忘。
稅務(wù)師的工作內(nèi)容
稅務(wù)師可以提供代辦稅務(wù)登記、納稅和退稅、減免稅申報(bào)、建賬記賬,增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng),利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,代為制作涉稅文書(shū),以及開(kāi)展稅務(wù)咨詢、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。
國(guó)稅又稱中央稅,由國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)征收,是中央政府收入的固定來(lái)源,歸中央所有。地方稅是“中央稅”的對(duì)稱,是由地方政府征收的稅,屬于地方財(cái)政的固定預(yù)算收入。企業(yè)繳納國(guó)稅和地稅時(shí),具體的賬務(wù)處理怎么做?
國(guó)稅地稅的會(huì)計(jì)分錄
一、交國(guó)稅:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅費(fèi))
貸:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金
二、交地稅:
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交地方教育費(fèi)附加
貸:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金
什么是應(yīng)交稅費(fèi)?
應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)根據(jù)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等,按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,采用一定的計(jì)稅方法計(jì)提的應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。
應(yīng)交稅費(fèi)包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi),以及在上繳國(guó)家之前,由企業(yè)代收代繳的個(gè)人所得稅等。
增值稅是什么?
增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō),增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
銀行存款是什么?
銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要,在其所在地銀行開(kāi)設(shè)賬戶,運(yùn)用所開(kāi)設(shè)的賬戶,進(jìn)行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。
企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要向國(guó)家繳納稅款,但有時(shí)因計(jì)算錯(cuò)誤或政策性調(diào)整等原因,稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將已征稅款按規(guī)定程序,退給原納稅人,那么稅款退回的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該怎么做?
國(guó)稅退稅的會(huì)計(jì)分錄
一、如果退的是當(dāng)年的
借:銀行存款
貸:所得稅費(fèi)用
二、如果退的是以前年度的
收到退稅款
借:銀行存款
貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅
同時(shí)
借:以前年度損益調(diào)整
貸:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)
退還增值稅留抵稅額的會(huì)計(jì)分錄
1、進(jìn)項(xiàng)稅:
借:庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金/應(yīng)付賬款
2、銷(xiāo)項(xiàng)稅
借:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金/應(yīng)收賬款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
什么是所得稅費(fèi)用?
所得稅費(fèi)用是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)應(yīng)交納的所得稅。"所得稅費(fèi)用",核算企業(yè)負(fù)擔(dān)的所得稅,是損益類(lèi)科目;這一般不等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅,因?yàn)榭赡艽嬖?quot;暫時(shí)性差異"。如果只有永久性差異,則等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
以前年度損益調(diào)整是什么?
以前年度損益調(diào)整是對(duì)以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤的更正。這種錯(cuò)誤包括計(jì)算錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)分錄差錯(cuò)以及漏記事項(xiàng)。以前年度損益調(diào)整應(yīng)在留存收益表(或股東權(quán)益表)中予以報(bào)告,以稅后凈影響額列示。對(duì)于報(bào)表期間之前發(fā)生的事項(xiàng),以前年度損益調(diào)整將改變留存收益的期初余額。
增值稅是什么?
增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
通過(guò)稅務(wù)師考試取得證書(shū)除了能證明學(xué)習(xí)的態(tài)度和進(jìn)取的決心之外,還是職業(yè)能力的重要標(biāo)識(shí);是設(shè)立事務(wù)所的必要條件,還是選拔專(zhuān)業(yè)人員的優(yōu)先條件。
1、職業(yè)能力的重要標(biāo)識(shí)
稅務(wù)師證書(shū)除了能證明學(xué)習(xí)的態(tài)度和進(jìn)取的決心之外,還是職業(yè)能力的重要標(biāo)識(shí)。大多數(shù)考到稅務(wù)師證書(shū)的人都熟悉并掌握涉稅服務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和行業(yè)制度、準(zhǔn)則;有豐富的稅務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí),獨(dú)立開(kāi)展包括涉稅鑒證、申報(bào)代理、稅收籌劃、接受委托審查納稅情況在內(nèi)的各項(xiàng)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)工作;熟悉運(yùn)用財(cái)會(huì)、稅收專(zhuān)業(yè)理論與方法,較好完成涉稅服務(wù)業(yè)務(wù);獨(dú)立解決涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)中的疑難問(wèn)題。
2、設(shè)立事務(wù)所的必要條件
稅務(wù)師事務(wù)所除符合國(guó)家法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定外,還應(yīng)當(dāng)具備下列條件:普通合伙稅務(wù)師事務(wù)所有2名以上符合本辦法規(guī)定的合伙人、3名以上的稅務(wù)師;特殊普通合伙稅務(wù)師事務(wù)所有5名以上符合本辦法規(guī)定的合伙人、10名以上的稅務(wù)師;有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所有3名以上符合本辦法規(guī)定的股東、5名以上的稅務(wù)師、30萬(wàn)元人民幣以上的注冊(cè)資本,法定代表人由股東擔(dān)任。
3、選拔專(zhuān)業(yè)人員的優(yōu)先條件
對(duì)于多數(shù)在職考生來(lái)說(shuō),稅務(wù)師證書(shū)的存在不僅能夠雪中送炭還能夠錦上添花。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《“十二五”時(shí)期稅務(wù)干部教育培訓(xùn)改革發(fā)展規(guī)劃》(國(guó)稅發(fā)〔2011〕9號(hào))《全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)規(guī)劃(2013-2022年)》(稅總發(fā)“2013”97號(hào))《關(guān)于選拔首批全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才稅務(wù)系統(tǒng)外培養(yǎng)對(duì)象的通告》(2013年第1號(hào)通告)及“數(shù)字人事”管理方式等相關(guān)規(guī)定,擁有稅務(wù)師或其他與稅收工作密切相關(guān)的資格證書(shū)者給予加分或優(yōu)先錄取。
稅務(wù)師考試怎么考?
考試采用閉卷計(jì)算機(jī)化考試方式,即在計(jì)算機(jī)終端獲取試題、作答并提交答題結(jié)果??荚囅到y(tǒng)支持5種輸入法,即微軟拼音輸入法、谷歌拼音輸入法、搜狗拼音輸入法、極品五筆輸入法、搜狗五筆輸入法。不提供手寫(xiě)板等輔助輸入設(shè)備與軟件。
稅務(wù)師的報(bào)名考試交費(fèi)要求
稅務(wù)師考試的考試費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為每科人民幣93元,支付方式為支付寶、微信兩種支付方式,支付時(shí)間為2022年5月10日10:00至7月10日24:00,2022年8月5日10:00至8月18日24:00,報(bào)名人員應(yīng)于截止時(shí)間前完成交費(fèi)。報(bào)名期內(nèi)已交費(fèi)報(bào)名人員可申請(qǐng)退費(fèi),報(bào)名期結(jié)束后報(bào)名費(fèi)原路退回,逾期不再受理退費(fèi)申請(qǐng),報(bào)名期結(jié)束后,因個(gè)人原因不能參加考試,考試費(fèi)不予退還。(注:補(bǔ)報(bào)名期間2022年8月5日10:00至8月16日17:00不受理退費(fèi)申請(qǐng))
2020年ACCA9月考季結(jié)束后,很快又到了12月考季的到來(lái),眾所周知,ACCA涉及的科目和考點(diǎn)特別多,今天會(huì)計(jì)網(wǎng)為大家講解的是TX(F6)科目,英國(guó)稅務(wù)體系和個(gè)稅框架的考點(diǎn)內(nèi)容,希望對(duì)大家有所幫助。
1. 稅收的分類(lèi)
·Direct tax and indirect tax - 根據(jù)排除法記憶,只有 VAT 是indirect tax
·Revenue tax and capital tax - 特殊項(xiàng) VAT 二者都不是
2.Tax avoidance and tax evasion 辨析
(2019.12月考季考了2分主觀論述題,討論二者的區(qū)別)
·Legal or illegal
·Ethical and professional approach
3.UK resident 的確定
判斷是否為英國(guó)居民,我們要經(jīng)歷三個(gè)過(guò)程:
?、貯utomatic overseas test - 自動(dòng)海外測(cè)試
?、贏utomatic UK test - 自動(dòng)英國(guó)測(cè)試
?、跾ufficient UK ties test - UK ties
測(cè)試一定按順序判斷,如果滿足了條件就直接得出結(jié)論,不必往后看,前面的條件不滿足,才會(huì)進(jìn)入下一個(gè)測(cè)試。
4.SI 個(gè)稅計(jì)算框架的主要內(nèi)容及框架的順序
(這是個(gè)稅主觀題的書(shū)寫(xiě)依據(jù))
5.SI 應(yīng)納稅收入及免稅收入
Taxable:
·Bank interest
·Building society interest
·Gilts(e.g.Treasury stock)-國(guó)債利息的核算
·Interest from National Saving & Investment Bank
Exempt:
·NS&I 中 saving certificate (NS&I 中只有特意說(shuō)明 saving certificate 才免稅)
·ISA 本金 20000 以內(nèi),對(duì)應(yīng)的 interest,dividends,capital gain 都是免稅的
特殊項(xiàng)對(duì)比:
Gilts(e.g. Treasury stock)VS Premium bonds
· Gilts,國(guó)債,也叫做 government stock,購(gòu)買(mǎi)國(guó)債得到的利息屬于 SI,要交 個(gè)人所得稅(IIT),但是因?yàn)閲?guó)債沒(méi)有溢價(jià),所以免交資本利得稅(CGT)
· Premium bonds,溢價(jià)債券。既免交個(gè)人所得稅,也免交資本利得稅。
補(bǔ)充說(shuō)明:
·ISA subscription limit £20000
每年往 ISA 賬戶里存或者投資的新的錢(qián)中,有 20000 是免稅的。注意是新投入的, 之前的年份存的錢(qián)然留在賬戶中的話,今年依舊可以免稅,不算在今年的 2 萬(wàn)額度中。
Eg: 去年往 IAS 賬戶中投 3000,今年開(kāi)始投入了 9000,后取出 5000,今年還能投多少對(duì)應(yīng)利息不用交稅?
答案:3000 不用管,今年目前 ISA 賬戶余額為 9000-5000=4000,
故還可投 20000-4000=16000
大題中若同時(shí)出現(xiàn)應(yīng)納稅的利息和免稅的利息,都寫(xiě)上,免稅的寫(xiě) 0
6.PA 的計(jì)算
ANI>100000,PA 會(huì)被調(diào)減,公式為 11850 - 1/2 ( ANI - 100000),
ANI>123700,PA=0
7.Income tax liability 計(jì)算提醒
細(xì)節(jié)注意:
· Basic rate band 34500 和 higher rate band 150000 會(huì) 被 gross PPS 和 gross gift aid donation 調(diào)增
· SI 有start rate 5000,即落在 5000 以下的部分稅率為 0
· SI 有送,basic rate taxpayer 送 1000,higher rate taxpayer 送 500
· DI 有送,任何人都送 2000
8.Gross PPS 和 gross gift aid donation 的影響
① gross PPS 或 gift aid donation 中,有 20%是國(guó)家?guī)臀覀兘坏?,剩下?80% 才是自己交的
② 二者會(huì)影響虛擬數(shù)字 ANI,調(diào)減 ANI, 進(jìn)而可能影響 PA, 使 PA 增加
③ 二者會(huì)調(diào)增 34500 和 150000 的稅基
注意:
· Gross PPS 是養(yǎng)老金 pension 的一種,所以要考慮 tax relief limitation 和 tax punishment
· 影響 ANI 和 稅基的是 gross 值,如果題里給的是 net 值,要乘以 100/80
· 它們是影響 income tax liability 的計(jì)算,但不會(huì)改變NSI,SI,DI 實(shí)際收入的大小
9.Spouse special arrangements 夫妻間轉(zhuǎn)讓
· SI, DI 的零率部分(送)的轉(zhuǎn)讓
· PA轉(zhuǎn)讓只能轉(zhuǎn)讓固定金額 1190,接收方的好處是在 income tax liability 后 減去固定數(shù)字 238
· 夫妻間共有財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的收入,夫妻二人分?jǐn)偅瑪偟阶约旱念^上各自去算稅
10. Child benefit income tax charge
對(duì)應(yīng)的稅賦是國(guó)家的補(bǔ)償 * X%
X% = 1% * (ANI-50000)/100
此處百分比的計(jì)算取整,不足 ANI - 50000 若不足一個(gè)完整的 100 的部分舍去 Eg: (50100-50000)/100=1,(50199-50000)/100 仍取 1
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