企業(yè)一般通過待處理財產(chǎn)損溢來核算企業(yè)資產(chǎn)盤盈盤虧的情況，待處理流動資產(chǎn)凈損失是指企業(yè)清查財產(chǎn)過程中所發(fā)現(xiàn)的列支范圍還不明確的流動資產(chǎn)盤虧，請問相應(yīng)會計分錄怎么做？

　　待處理流動資產(chǎn)凈損失會計分錄

　　待處理財產(chǎn)損溢是資產(chǎn)類過渡科目，在企業(yè)資產(chǎn)盤盈盤虧的情況下使用，包括審批前和審理后兩種情況：

　　1、盤盈資產(chǎn)審批前：

　　借：原材料/庫存現(xiàn)金/固定資產(chǎn)

　　貸：待處理財產(chǎn)損益（待處理流動資產(chǎn)損益/待處理固定資產(chǎn)損益）

　　2、盤盈資產(chǎn)審批后，根據(jù)不同的情況轉(zhuǎn)到相應(yīng)的賬戶：

　　借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益/待處理固定資產(chǎn)損益

　　貸：管理費用/營業(yè)外收入等

　　盤虧資產(chǎn)審批前：

　　借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益/待處理固定資產(chǎn)損益

　　貸：原材料/庫存現(xiàn)金

　　盤虧的固定資產(chǎn)涉及累計折舊時：

　　借：待處理財產(chǎn)損益——待處理固定資產(chǎn)損益

　　借：累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　盤虧資產(chǎn)審批后：

　　借：營業(yè)外支出/管理費用/其他應(yīng)收款等

　　貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益/待處理固定資產(chǎn)損益

　　待處理流動資產(chǎn)凈損失是什么意思？

　　待處理流動資產(chǎn)凈損失是指企業(yè)清查財產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的列支范圍尚不明確或責(zé)任尚不明確的各種流動資產(chǎn)毀損或盤虧。在資產(chǎn)負債表中應(yīng)作為流動資產(chǎn)項目。

　　流動資產(chǎn)是什么？

　　流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一個會計年度內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)、現(xiàn)金以及現(xiàn)金等價物。其在周轉(zhuǎn)過渡中，開始于貨幣形態(tài)，依次改變其形態(tài)，最后又回到貨幣形態(tài)。各種形態(tài)的資金與生產(chǎn)流通緊密相結(jié)合，體現(xiàn)了周轉(zhuǎn)速度快，變現(xiàn)能力強的特點。另外，加強對流動資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審計，對確定流動資產(chǎn)業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性及檢查流動資產(chǎn)業(yè)務(wù)帳務(wù)處理的正確性有一定的幫助，達到揭露其弊端，提高了流動資產(chǎn)的使用效益。

　　流動資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、存貨、交易性金融資產(chǎn)等。

　　企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，原材料報廢的現(xiàn)象很常見。當(dāng)財務(wù)碰到有關(guān)原材料報廢的問題時，該如何做賬務(wù)處理?會計分錄怎么做?來跟隨會計網(wǎng)一同了解下吧!

　　原材料報廢如何做賬務(wù)處理?會計分錄怎么做?

　　審批前：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　審批后：

　　如果屬于正常損耗、管理不善引起的一般損失和扣除，那么應(yīng)當(dāng)計入其他科目后的凈損失，具體賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費用

　　貸：待處理財產(chǎn)損益

　　由責(zé)任人、保險公司賠償?shù)牟糠郑?/p>

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：待處理財產(chǎn)損益

　　如果是屬于自然災(zāi)害、不可抗力因素等引起的非常損失，會計分錄具體如下：

　　借：營業(yè)外支出-非常損失

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　存在殘料入庫的情況：

　　借：原材料

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　知識延伸：公司注銷原材料怎么做會計分錄?

　　一般納稅人材料報廢怎么做會計處理?

　　材料報廢具體分4種情況：

　　1、在倉庫，如果是屬于正常范圍內(nèi)的報廢，則作為正常損耗進行處理。

　　2、在倉庫，如果是屬于非正常范圍內(nèi)的報廢，則作為損失進行處理。

　　3、在車間，如果是屬于正常范圍內(nèi)的報廢，則作為正常損耗進行處理。

　　4、在車間，如果是屬于非正常范圍內(nèi)的報廢，則作為損失處理。

　　具體會計處理如下：

　　原材料報廢時：

　　借：營業(yè)外支出

　　貨：原材料

　　如果有材料收入時：

　　借：現(xiàn)金/銀行存款

　　貨：營業(yè)外收入

　　產(chǎn)成品：

　　因管理不善的，應(yīng)當(dāng)計入費用，非常原因的應(yīng)當(dāng)在營業(yè)外支出計入，同樣有殘料收入應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。

　　原材料指的是什么?

　　1、原材料包括了原料、主要材料、修理用備件(備品備件)、輔助材料、包裝材料等。具體指的是企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或者性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、外購半成品及主要材料。還包括了一些雖然沒有構(gòu)成產(chǎn)品實體，但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。

　　2、原材料科目，可以對庫存各種材料的收發(fā)及結(jié)存情況進行核算。當(dāng)原材料按照實際成本進行核算時，則將入庫材料的實際成本登記在本科目的借方，將發(fā)出材料的實際成本登記在貸方。

　　待處理流動資產(chǎn)凈損失是指企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的列支范圍尚不明確或責(zé)任尚不明確的各種流動資產(chǎn)毀損或盤虧，對于待處理流動資產(chǎn)凈損失，會計人員應(yīng)如何做會計分錄？

　　待處理流動資產(chǎn)凈損失的賬務(wù)處理

　　盤盈資產(chǎn)審批前：

　　借：原材料／庫存現(xiàn)金／固定資產(chǎn)

　　       貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢／待處理固定資產(chǎn)損溢

　　盤盈資產(chǎn)審批后，根據(jù)不同的情況轉(zhuǎn)到相應(yīng)的賬戶：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢／待處理固定資產(chǎn)損溢

　　       貸：管理費用／營業(yè)外收入等相關(guān)科目

　　盤虧資產(chǎn)審批前：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢／待處理固定資產(chǎn)損溢

　　       貸：原材料／庫存現(xiàn)金

　　盤虧的固定資產(chǎn)要涉及累計折舊：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

　　       累計折舊

　　       貸：固定資產(chǎn)

　　盤虧資產(chǎn)審批后：

　　借：營業(yè)外支出／管理費用／其他應(yīng)收款等相關(guān)科目

　       　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢／待處理固定資產(chǎn)損溢

　　原材料是什么？

　　原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品等，并且是企業(yè)存貨的重要組成部分。

　　“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，期末借方余額反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。并且應(yīng)當(dāng)按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。

　　累計折舊是什么意思？

　　“累計折舊”科目屬于資產(chǎn)類科目，它是備抵調(diào)整賬戶，用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。與普通資產(chǎn)類賬戶不同的是，“累計折舊”科目貸方反映增加，借方反映減少。

　　資產(chǎn)減值范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時，原則上應(yīng)對對所發(fā)生的減值損失及時加以確認(rèn)和計量。那么資產(chǎn)減值損失該如何做會計分錄？

　　資產(chǎn)減值損失會計分錄

　　計提時：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　       貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　月末結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失時：

　　借：本年利潤

　       　貸：資產(chǎn)減值損失

　　資產(chǎn)減值損失和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備區(qū)別

　　資產(chǎn)減值損失是指因資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額而造成的損失。 新會計準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理。

　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指由于資產(chǎn)市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價值的差額作為減值準(zhǔn)備金額。

　　資產(chǎn)減值損失和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的區(qū)別在于兩者是不同類別的科目，資產(chǎn)減值損失是計算當(dāng)期損益的，是一個損益類的科目;而資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是一個資產(chǎn)備抵類的科目，兩者計算的資產(chǎn)類別也是不一樣的。

　　資產(chǎn)減值損失能否轉(zhuǎn)回？

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》 第十七條規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　資產(chǎn)減值損失是否影響營業(yè)利潤？

　　資產(chǎn)減值損失影響營業(yè)利潤。

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)

　　由此可見，資產(chǎn)減值損失會使?fàn)I業(yè)利潤減少。

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失是指資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值所造成的損失，減值范圍一般是固定資產(chǎn)減值或無形資產(chǎn)減值。實務(wù)中資產(chǎn)減值損失屬于費用嗎？

　　資產(chǎn)減值損失屬于費用類科目嗎？

　　資產(chǎn)減值損失不屬于費用。

　　資產(chǎn)減值損失屬于損益類科目，借方代表損失的增加，貸方代表損失的減少。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，應(yīng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目核算，并在“資產(chǎn)減值損失”科目中按資產(chǎn)減值損失的具體項目進行明細核算。期末應(yīng)將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，需要等到處置時才能轉(zhuǎn)出。資產(chǎn)減值損失的數(shù)額等于資產(chǎn)賬面價值和資產(chǎn)可收回金額的差額。

　　費用類科目包括哪些內(nèi)容？

　　費用類科目包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。

　　在借貸記賬法下，費用類賬戶的借方登記增加額;貸方登記減少額。本期費用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

　　資產(chǎn)減值損失會計分錄

　　計提時：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　       　貸：各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　月末結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失時：

　　借：本年利潤

　　       貸：資產(chǎn)減值損失

　　營業(yè)外支出，反映的是企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的支出。企業(yè)的罰款支出，捐贈支出，非常損失等都屬于營業(yè)外支出核算的范圍。那么，與營業(yè)外支出相關(guān)的賬務(wù)處理有哪些？

　　營業(yè)外支出賬務(wù)處理

　　企業(yè)發(fā)生罰款支出：

　　借： 營業(yè)外支出

　　        貸：銀行存款

　　公益性捐贈支出：

　　借： 營業(yè)外支出

　　        貸：銀行存款

　　物資在運輸途中發(fā)生的非正常損失：

　　借：營業(yè)外支出

　　       貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　確認(rèn)處置非流動資產(chǎn)損失時：

　　如果處置的是固定資產(chǎn)：

　　借: 營業(yè)外支出

　　      貸: 固定資產(chǎn)清理

　　如果處置的是無形資產(chǎn)：

　　借: 營業(yè)外支出

　　      貸：無形資產(chǎn)

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出：

　　借：本年利潤

　　       貸：營業(yè)外支出

　　營業(yè)外支出屬于什么會計科目？

　　營業(yè)外支出屬于損益類科目。當(dāng)發(fā)生營業(yè)外支出時，登記在營業(yè)外支出的借方;期末結(jié)轉(zhuǎn)損益時，從營業(yè)外支出的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

　　營業(yè)外支出常見的核算內(nèi)容有哪些？

　　1.非正常損失的存貨;2.固定資產(chǎn)盤虧損失;3.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)報廢損失; 4.罰款、違約金支出;5.捐贈支出。

　　營業(yè)外支出與資產(chǎn)處置損益有何區(qū)別？

　　如果資產(chǎn)處置后沒有價值就計入“營業(yè)外支出”科目;如果資產(chǎn)處置后有價值就計入“資產(chǎn)處置損益”科目。舉個例子，如果固定資產(chǎn)是毀損報廢，就沒有了使用價值。此時需通過營業(yè)外支出進行核算。如果固定資產(chǎn)是用于抵債、投資、捐贈，這時固定資產(chǎn)就具備一定的商業(yè)價值，就通過入資產(chǎn)處置損益進行核算。

　　一般在財報注釋中，營業(yè)外支出注釋中會披露哪些信息？

　　1.營業(yè)外支出涉及到的各項目的本期發(fā)生額、上期發(fā)生額和計入當(dāng)期非經(jīng)常性損益的金額。

　　2.其他說明。

　　很多會計工作者都知道企業(yè)由于各種因素會造成存貨損失，這些損失需要進行納稅申報才允許稅前扣除。但是還是有很多人不了解損失清單具體的范圍，下面就跟著小編一起來了解下存貨損失清單如何申報吧?

　　存貨損失清單申報范圍有哪些

　　(一)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣存貨時的損失

　　(二)存貨發(fā)生的正常損耗

　　(三)商業(yè)企業(yè)發(fā)生的單筆不超過500萬元的存貨正常損失(包括存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失)

　　(四)總機構(gòu)清單申報分支機構(gòu)存貨損失

　　(五)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失

　　清單申報范圍的存貨損失會計和稅法處理

　　案例說明：某企業(yè)是一般納稅人企業(yè)，于2020年5月1日購進一批原材料10噸，每噸單價2000元，增值稅稅率13%，2020年6月01日，由于該商品供大于求，按每噸1500元的市價將該批原材料轉(zhuǎn)售。

　　購進時：

　　借：原材料 20000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 2600

　　貸：銀行存款(應(yīng)付賬款) 22600

　　銷售時：

　　借：銀行存款 16950

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 15000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1950

　　銷售時，按照公允價出售，按照實際價格計提銷項稅，屬于正常損失，進項稅不轉(zhuǎn)出。

　　結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本時：

　　借：本年利潤 20000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 20000

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 15000

　　貸：本年利潤 15000

　　本年利潤借方余額=20000-15000=5000

　　存貨按公允價銷售損失金額為5000 元。

　　稅法處理：

　　企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失(實際資產(chǎn)損失)，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除，未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。應(yīng)當(dāng)清單申報存貨損失5000元。

　　存貨損失在利潤表中會計分錄是什么?

　　1、保管中發(fā)生的定額內(nèi)的合理損耗

　　借：管理費用

　　貸：庫存商品(或原材料等)

　　2、自然災(zāi)害所造成的毀損

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：庫存商品(或原材料等)

　　3、管理不善所造成的損失

　　借：管理費用(或其他應(yīng)收款)

　　貸：庫存商品(或原材料等)

　　存貨損失指的是有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、低值易耗品、包裝物、燃料等發(fā)生的盤盈、盤虧、變質(zhì)、毀損、報廢、淘汰等造成的凈損失。

　　受到全球新冠疫情的影響，很多行業(yè)都被迫停工。對于歸集停工損失業(yè)務(wù)，一般計入停工損失、應(yīng)付職工薪酬等科目進行核算，相關(guān)的會計分錄是什么？

　　歸集停工損失的會計分錄

　　(1)發(fā)生停工損失時：

　　借：停工損失

　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、制造費用等

　　(2)停工損失由過失人或保險公司負擔(dān)時：

　　借：其他應(yīng)收款

　　　　貸：停工損失

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)停工凈損失時：

　　借：營業(yè)外支出(屬于自然災(zāi)害部分)

　　　　生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本(本月產(chǎn)品負擔(dān)的部分)

　　　　貸：停工損失

　　停工損失包括什么？

　　停工損失主要包括在停工時間所支付生產(chǎn)工人工資，按工資額計提的職工福利費，以及應(yīng)負擔(dān)的制造費用等。停工可分為計劃內(nèi)停工和計劃外停工損失，計劃內(nèi)停工是計劃規(guī)定停工、計劃外停工是各種事故意外造成的，因而對于這種停工損失的費用列入制造費用。計算停工損失的時間和空間限制通常由企業(yè)主管部門規(guī)定。因此，一定時間和范圍內(nèi)的停工不計算損失，超過一定時間和范圍的停工才計算損失。

　　其他應(yīng)收款包括什么？

　　1、應(yīng)收的各種賠款、罰款。如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等;

　　2、應(yīng)收出租包裝物租金;

　　3、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等;

　　4、存出保證金，如租入包裝物支付的押金;

　　5、其他各種應(yīng)收、暫付款項。

　　企業(yè)存貨的范圍比較廣泛，包括原材料、包裝物、在途物資等。當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　存貨跌價準(zhǔn)備計提方法

　　存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提。但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　存貨跌價準(zhǔn)備計提會計分錄

　　借：資產(chǎn)減值損失

　       　貸：存貨跌價準(zhǔn)備

　　資產(chǎn)減值損失是指資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額時所發(fā)生的損失。資產(chǎn)減值范圍包括：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理。

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，應(yīng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目核算，并在“資產(chǎn)減值損失”科目中按資產(chǎn)減值損失的具體項目進行明細核算。期末應(yīng)將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)當(dāng)無余額。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，需要等到處置時才能轉(zhuǎn)出。資產(chǎn)減值損失的數(shù)額等于資產(chǎn)賬面價值和資產(chǎn)可收回金額的差額。

　　存貨跌價準(zhǔn)備計提的范圍是什么？

　　在會計核算過程中，存貨的范圍比較寬，有在途物資、原材料、包裝物、在產(chǎn)品、低值易耗品、庫存商品、產(chǎn)成品，委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。存貨是否需要計提跌價損失、關(guān)鍵取決于存貨所有權(quán)是否屬于本企業(yè)、存貨是否處于加工或使用狀態(tài)。凡是所有權(quán)不屬于本公司所有的存貨，不需要計提存貨跌價損失，如受托代銷商品;需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值，若賬面價值高于可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)計提跌價準(zhǔn)備。

　　企業(yè)會計人員對固定資產(chǎn)銷售進行賬務(wù)處理時，將分為兩步來入賬，一是出售未提完折舊的固定資產(chǎn)的處理；二是出售已提足折舊固定資產(chǎn)的處理。以下將詳細介紹固定資產(chǎn)的銷售的賬務(wù)處理及適用稅率。

　　固定資產(chǎn)的銷售賬務(wù)處理

　　一、未提完折舊將固定資產(chǎn)出售，做以下賬務(wù)處理：

　　1、 轉(zhuǎn)入固資清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)（原值）

　　2、 出售固定資產(chǎn)價款

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　3、 固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置損益

　　若是固定資產(chǎn)清理賬戶為借方余額，則為清理的凈損失，若是為貸方余額，則為清理的凈收益：

　　1、借：資產(chǎn)處置損益

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　2、借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：資產(chǎn)處置損益

　　二、已提足折舊固定資產(chǎn)出售，做以下賬務(wù)處理：

　　1、因提足折舊，此時固定資產(chǎn)清理為0：

　　借：累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)（原值）

　　2、 出售固定資產(chǎn)價款

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　3、 固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置損益

　　若是固定資產(chǎn)清理賬戶為借方余額，則為清理的凈損失；若為貸方余額，則為清理的凈收益：

　?。?）借：營業(yè)外支出

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　（2）借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營業(yè)外收入

　　出售固定資產(chǎn)稅率是多少？

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號，以下簡稱“36號文”）有關(guān)規(guī)定，自2014年7月1日起，增值稅一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)(進項稅額不得抵扣且未抵扣)，可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　一、銷售2008年12月31日之前購進的固定資產(chǎn)

　　根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條規(guī)定：

　?。ǘ?008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

　　（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

　　注：以上“按照4%征收率減半征收增值稅”，已調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。

　　二、銷售2009年1月1日之后購進的固定資產(chǎn)

　　1、根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）及36號文有關(guān)規(guī)定，2013年8月1日之前，納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。所以，銷售2013年8月1日前購進的摩托車、汽車、游艇，適用簡易征收。

　　2、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）及《增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法征收增值稅。

　　《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： (一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)； (二)非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)； (三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)； (四)國務(wù)院規(guī)定的其他項目。

　　因此，一般納稅人銷售自己使用過的專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)（進項稅額不得抵扣），2014年7月1日后依3%征收率減按2%征收增值稅。

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