中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄

一般母子公司在合并報(bào)表的時(shí)候，都會(huì)涉及到抵消分錄這一步操作，到底是為什么要做這一步，各位會(huì)計(jì)人知道嗎？和會(huì)計(jì)網(wǎng)一起來了解一下吧。

（一）合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄

一般是以母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，對(duì)母子公司之間發(fā)生內(nèi)部交易的差異事項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)抵銷，主要是為了消除內(nèi)部交易對(duì)母子公司的影響和有關(guān)項(xiàng)目存在的差異，取得合并報(bào)表之后的一致性，但是這種一致性僅僅是為了編制合并報(bào)表而存在的。

（二）案例分析

甲公司是乙公司的母公司，在前年的時(shí)候，乙公司以550萬元的不含增值稅價(jià)格，購(gòu)進(jìn)了甲公司的成本為380元的貨物，全部形成了期末存貨，在去年對(duì)外銷售出了60%的存貨，售價(jià)為450萬元，乙公司在去年的時(shí)候又以不含增值稅1100萬元的售價(jià)，采購(gòu)甲公司成本為850萬元的貨物，，采用資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法進(jìn)行核算，那么甲公司在編制報(bào)表的時(shí)候因?yàn)榇尕涀鞯膶?duì)應(yīng)的遞延所得稅的抵扣分錄怎么做？

解析：

1、這道題主要考察合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄的知識(shí)點(diǎn)

2、在前年的年末留的存貨，在合并報(bào)表的時(shí)候?qū)?yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=（550—380）*25%=42.5萬元

3、在去年的時(shí)候留存的存貨，在合并報(bào)表的時(shí)候?qū)?yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)的余額=42.5*（550—550*60%）/550+（1100—850）*25%=46.75萬元

4、或者是期末遞延所得稅余額=期末未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)余額=187*25%=46.75萬元

5、所以在去年的時(shí)候還應(yīng)該補(bǔ)記確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=46.75—42.5=4.25萬元

會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該這么做：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 42.5

 貸：未分配利潤(rùn)——年初42.5

借：遞延所得稅資產(chǎn)4.25

 貸：所得稅費(fèi)用 4.25

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