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【多選題】

華東公司2014年和2015年有關投資業(yè)務如下：2014年1月2日，華東公司與A公司簽訂股權轉讓合同。合同約定:華東公司以銀行存款4000萬元向A公司購買其所持有的華西公司90%的股權;工商變更登記手續(xù)亦于2014年1月2日辦理完成。當日起主導華西公司財務和經營政策，取得控制權，該交易發(fā)生前，華東公司和華西公司不存在任何關聯(lián)方關系。華西公司可辨認凈資產的公允價值為4300萬元，包括華西公司一棟辦公樓評估增值200萬元和應收賬款評估減值100萬元。華西公司該棟辦公樓預計使用15年，已使用5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。截至2014年末，應收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷。自華東公司2014年1月2日取得華西公司90%的股權起到2014年12月31日期間，華西公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤500萬元;除實現(xiàn)凈損益外，華西公司未發(fā)生其他所有者權益項目的變動，華西公司未分配現(xiàn)金股利。2015年1月1日至2015年12月31日期間，華西公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤700萬元，其他綜合收益稅后凈額增加6O萬元，分配現(xiàn)金股利90萬元。2015年12月31日，華東公司將其持有華西公司9%的股權對外出售，取得價款900萬元。該項交易后，華東公司仍能夠控制華西公司的財務和生產經營決策。下列說法中表述正確的有( )。

A: 購買日取得華西公司90%股權時形成的商譽為130萬元

B: 購買日將子公司賬面價值調整為公允價值確認資本公積100萬元

C: 華西公司自購買日開始持續(xù)計算至2015年12月31日可辨認凈資產的公允價值金額為5530萬元

D: 華東公司2015年12月31日出售華西公司股權個別報表確認投資收益為540萬元

答案解析

【考點】長期股權投資與所有者權益的合并處理（非同一控制下企業(yè)合并）
【解題思路】掌握非同一控制下的企業(yè)合并的會計處理。
【具體解析】
選項A，購買日取得華西公司股權時形成的商譽=4000一4300 X 90% =130(萬元)，選項A正確;
選項B，辦公樓評估增值200萬元和應收賬款評估減值100萬元，合計調整資本公積100萬元，選項B正確;
選項C，華西公司自購買日開始持續(xù)計算的至2014年12月31日可辨認凈資產的公允價值金額= 4300+500一200/ 10 ＋100 = 4880(萬元);華西公司自購買日開始持續(xù)計算的至2015年12月31日可辨認凈資產的公允價值金額＝4880＋700一200/10 + 60一90 = 5530(萬元)，選項C正確;
選項D，華東公司2015年6月30日出售華西公司股權的投資收益=900-4000 X 9 %/90%＝500(萬元)，選項D錯誤。

答案選 ABC

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1、華東公司對投資性房地產采用公允價值模式計量。有關資料如下：2012年12月1日華東公司與華東公司簽訂協(xié)議，將自用的辦公樓出租給華東公司，租期為3年，每年租金為8000萬元，每年6月30日收取租金，2013年7月1日為租賃期開始日，2016年6月30日到期。2013年6月30日該房地產的公允價值為6000。萬元，該資產賬面原值為70000萬元，已計提的累計折舊為8000萬元(其中2013年1月至6月累計計提折舊為100萬元)，未計提減值準備。各年6月30日均收到租金。2013年12月發(fā)生辦公樓的修理費用2萬元。2013年12月31日該投資性房地產的公允價值為61000萬元。2016年6月30日該投資性房地產的公允價值為60800萬元。為了提高辦公樓的租金收人，華東公司決定在租賃期屆滿后對辦公樓進行改擴建，并與華北公司簽訂經營租賃合同，約定完工時將辦公樓出租給華北公司。2016年6月30日租賃協(xié)議到期，華東公司收回辦公樓并轉人改擴建工程。2016年8月30日完工，支付工程款項9560萬元，被替換部分的賬面價值為60萬元。2016年8月30日將辦公樓出租給華北公司。關于華東公司對投資性房地產會計處理的說法中，下列說法不正確的有（  ）。 2、華東公司2014年和2015年有關投資業(yè)務如下：2014年1月2日，華東公司與A公司簽訂股權轉讓合同。合同約定:華東公司以銀行存款4000萬元向A公司購買其所持有的華西公司90%的股權;工商變更登記手續(xù)亦于2014年1月2日辦理完成。當日起主導華西公司財務和經營政策，取得控制權，該交易發(fā)生前，華東公司和華西公司不存在任何關聯(lián)方關系。華西公司可辨認凈資產的公允價值為4300萬元，包括華西公司一棟辦公樓評估增值200萬元和應收賬款評估減值100萬元。華西公司該棟辦公樓預計使用15年，已使用5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。截至2014年末，應收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷。自華東公司2014年1月2日取得華西公司90%的股權起到2014年12月31日期間，華西公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤500萬元;除實現(xiàn)凈損益外，華西公司未發(fā)生其他所有者權益項目的變動，華西公司未分配現(xiàn)金股利。2015年1月1日至2015年12月31日期間，華西公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤700萬元，其他綜合收益稅后凈額增加60萬元，分配現(xiàn)金股利90萬元。2015年12月31日，華東公司將其持有華西公司9%的股權對外出售，取得價款900萬元。該項交易后，華東公司仍能夠控制華西公司的財務和生產經營決策。出售股權交易日，下列關于華東公司合并報表的會計處理中，正確的有(   )。 3、華東公司對投資性房地產采用公允價值模式計量。有關資料如下：2012年12月1日華東公司與華南公司簽訂協(xié)議，將自用的辦公樓出租給華南公司，租期為3年，每年租金為8000萬元，每年6月30日收取租金，2013年7月1日為租賃期開始日，2016年6月30日到期。2013年6月30日該房地產的公允價值為6000。萬元，該資產賬面原值為70000萬元，已計提的累計折舊為8000萬元(其中2013年1月至6月累計計提折舊為100萬元)，未計提減值準備。各年6月30日均收到租金。2013年12月發(fā)生辦公樓的修理費用2萬元。2013年12月31日該投資性房地產的公允價值為61000萬元。2016年6月30日該投資性房地產的公允價值為60800萬元。為了提高辦公樓的租金收人，華東公司決定在租賃期屆滿后對辦公樓進行改擴建，并與華北公司簽訂經營租賃合同，約定完工時將辦公樓出租給華北公司。2016年6月30日租賃協(xié)議到期，華東公司收回辦公樓并轉人改擴建工程。2016年8月30日完工，支付工程款項9560萬元，被替換部分的賬面價值為60萬元。2016年8月30日將辦公樓出租給華北公司。關于華東公司對投資性房地產會計處理的說法中，下列說法不正確的有（  ）。 4、華東公司對投資性房地產采用公允價值模式計量。有關資料如下：2012年12月1日華東公司與華東公司簽訂協(xié)議，將自用的辦公樓出租給華東公司，租期為3年，每年租金為8000萬元，每年6月30日收取租金，2013年7月1日為租賃期開始日，2016年6月30日到期。2013年6月30日該房地產的公允價值為60000。萬元，該資產賬面原值為70000萬元，已計提的累計折舊為8000萬元(其中2013年1月至6月累計計提折舊為100萬元)，未計提減值準備。各年6月30日均收到租金。2013年12月發(fā)生辦公樓的修理費用2萬元。2013年12月31日該投資性房地產的公允價值為61000萬元。2016年6月30日該投資性房地產的公允價值為60800萬元。為了提高辦公樓的租金收人，華東公司決定在租賃期屆滿后對辦公樓進行改擴建，并與華北公司簽訂經營租賃合同，約定完工時將辦公樓出租給華北公司。2016年6月30日租賃協(xié)議到期，華東公司收回辦公樓并轉人改擴建工程。2016年8月30日完工，支付工程款項9560萬元，被替換部分的賬面價值為60萬元。2016年8月30日將辦公樓出租給華北公司。關于華東公司對投資性房地產會計處理的說法中，下列說法不正確的有（  ）。 5、華東公司對投資性房地產采用公允價值模式計量。有關資料如下：2012年12月1日華東公司與華南公司簽訂協(xié)議，將自用的辦公樓出租給華南公司，租期為3年，每年租金為8000萬元，每年6月30日收取租金，2013年7月1日為租賃期開始日，2016年6月30日到期。2013年6月30日該房地產的公允價值為60000萬元，該資產賬面原值為70000萬元，已計提的累計折舊為8000萬元(其中2013年1月至6月累計計提折舊為100萬元)，未計提減值準備。各年6月30日均收到租金。2013年12月發(fā)生辦公樓的修理費用2萬元。2013年12月31日該投資性房地產的公允價值為61000萬元。2016年6月30日該投資性房地產的公允價值為60800萬元。為了提高辦公樓的租金收人，華東公司決定在租賃期屆滿后對辦公樓進行改擴建，并與華北公司簽訂經營租賃合同，約定完工時將辦公樓出租給華北公司。2016年6月30日租賃協(xié)議到期，華東公司收回辦公樓并轉人改擴建工程。2016年8月30日完工，支付工程款項9560萬元，被替換部分的賬面價值為60萬元。2016年8月30日將辦公樓出租給華北公司。關于華東公司對投資性房地產會計處理的說法中，下列說法不正確的有（）。 6、華東、華西公司適用的所得稅稅率均為25%。有關企業(yè)合并資料如下:2015年3月3日，華東公司與華西公司的股東簽訂協(xié)議，采用定向增發(fā)3000萬股本公司普通股(每股面值為1元)的方式對華西公司進行控股合并，取得華西公司70%的股權。2015年6月30日，華東公司向華西公司的原股東定向增發(fā)3000萬股普通股(每股面值為1元)，股票公允價值為每股4元，華東公司當日起主導華西公司財務和經營政策并辦理完畢相關法律手續(xù)。華西公司在2015年6月30日可辨認凈資產的賬面價值為16000萬元(不含遞延所得稅資產和負債)，公允價值為16500萬元(不含遞延所得稅資產和負債)，其差額為華西公司的一項固定資產公允價值大于賬面價值的差額500萬元。上述資產計稅基礎與按歷史成本計算的賬面價值相同。華東公司與華西公司的原股東之間不存在關聯(lián)方關系購買日，華西公司資產和負債的公允價值與其計稅基礎之間形成的暫時性差異均符合確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的條件，不考慮其他因素。下列有關企業(yè)合并的表述，不正確的是()。 7、華東、華西公司適用的所得稅稅率均為25%。有關企業(yè)合并資料如下:2015年3月3日，華東公司與華西公司的股東簽訂協(xié)議，采用定向增發(fā)3000萬股本公司普通股(每股面值為1元)的方式對華西公司進行控股合并，取得華西公司70%的股權。2015年6月30日，華東公司向華西公司的原股東定向增發(fā)3000萬股普通股(每股面值為1元)，股票公允價值為每股4元，華東公司當日起主導華西公司財務和經營政策并辦理完畢相關法律手續(xù)。華西公司在2015年6月30日可辨認凈資產的賬面價值為16000萬元(不含遞延所得稅資產和負債)，公允價值為16500萬元(不含遞延所得稅資產和負債)，其差額為華西公司的一項固定資產公允價值大于賬面價值的差額500萬元。上述資產計稅基礎與按歷史成本計算的賬面價值相同。華東公司與華西公司的原股東之間不存在關聯(lián)方關系購買日，華西公司資產和負債的公允價值與其計稅基礎之間形成的暫時性差異均符合確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的條件，不考慮其他因素。下列有關企業(yè)合并的表述，不正確的是()。 8、華東、華西公司適用的所得稅稅率均為25%。有關企業(yè)合并資料如下:2015年3月3日，華東公司與華西公司的股東簽訂協(xié)議，采用定向增發(fā)3000萬股本公司普通股(每股面值為1元)的方式對華西公司進行控股合并，取得華西公司70%的股權。2015年6月30日，華東公司向華西公司的原股東定向增發(fā)3000萬股普通股(每股面值為1元)，股票公允價值為每股4元，華東公司當日起主導華西公司財務和經營政策并辦理完畢相關法律手續(xù)。華西公司在2015年6月30日可辨認凈資產的賬面價值為16000萬元(不含遞延所得稅資產和負債)，公允價值為16500萬元(不含遞延所得稅資產和負債)，其差額為華西公司的一項固定資產公允價值大于賬面價值的差額500萬元。上述資產計稅基礎與按歷史成本計算的賬面價值相同。華東公司與華西公司的原股東之間不存在關聯(lián)方關系購買日，華西公司資產和負債的公允價值與其計稅基礎之間形成的暫時性差異均符合確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的條件，不考慮其他因素。下列有關企業(yè)合并的表述，不正確的是()。 9、華東、華西公司適用的所得稅稅率均為25%。有關企業(yè)合并資料如下:2015年3月3日，華東公司與華西公司的股東簽訂協(xié)議，采用定向增發(fā)3000萬股本公司普通股(每股面值為1元)的方式對華西公司進行控股合并，取得華西公司70%的股權。2015年6月30日，華東公司向華西公司的原股東定向增發(fā)3000萬股普通股(每股面值為1元)，股票公允價值為每股4元，華東公司當日起主導華西公司財務和經營政策并辦理完畢相關法律手續(xù)。華西公司在2015年6月30日可辨認凈資產的賬面價值為16000萬元(不含遞延所得稅資產和負債)，公允價值為16500萬元(不含遞延所得稅資產和負債)，其差額為華西公司的一項固定資產公允價值大于賬面價值的差額500萬元。上述資產計稅基礎與按歷史成本計算的賬面價值相同。華東公司與華西公司的原股東之間不存在關聯(lián)方關系購買日，華西公司資產和負債的公允價值與其計稅基礎之間形成的暫時性差異均符合確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的條件，不考慮其他因素。下列有關企業(yè)合并的表述，不正確的是(   )。 10、2016年3月21日，華東公司與華北公司簽訂的—項廠房經營租賃合同即將到期。為了提高廠房的租金收入，華東公司的董事會決定，在租賃期屆滿后對該廠房進行改擴建，改擴建完成后，將其出租給華西。2016年3月31日，該廠房的租賃合同到期，當日進入改擴建工程。2016年3月31日，該廠房的賬面價值為2000萬元（其成本金額為1600萬元，累計公允價值變動為400萬元）。至2016年6月30日，該廠房的改擴建工程完工，共發(fā)生支出300萬元，均滿足資本化條件，已用銀行存款支付，當日按照租賃合同約定出租給華西，截止2016年12月31日，該項投資性房地產共發(fā)生日常維護費用1萬元。華東公司采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。下列關于上述業(yè)務的會計處理正確的有（  ）。