一文了解什么是借貸記賬法！

　　借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，以“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種科學(xué)復(fù)式記賬法。

借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法下以“借”、“貸”二字作為記賬符號。借貸記賬法下，“借”、“貸”是一對抽象且對立的矛盾符號，它們各自既表示“增加（＋）”，又表示“減少（－）”；它們各自都可表示“增加（＋）”與“減少（－）”，但又又不固定地表示“增加（＋）”與“減少（－）”。

借貸記賬法的賬戶體系設(shè)置

　　借貸記賬法需要設(shè)置完整的賬戶體系，不僅要設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等靜態(tài)賬戶，還要設(shè)置收入、費(fèi)用和利潤等動(dòng)態(tài)賬戶。此外，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，可能還需設(shè)置部分諸如“其他往來”等具有雙重性質(zhì)的共同賬戶。

借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

　　借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)的基本特點(diǎn)是方向固定，即左邊為借方，右邊為貸方，但其反映變化的內(nèi)容不固定，即借方與貸方所表示的＋或者－需要依賬戶的性質(zhì)而定。由于這一規(guī)則為約定俗成，因此，借貸記賬法下T字賬戶的左邊與右邊就不必寫上一一“借方”與“貸方”的字樣。

　　借貸記賬法下賬戶具體結(jié)構(gòu)的顯著特點(diǎn)是形成互相對立的兩大類賬戶，其基本內(nèi)容和記賬方式如下：

　　第一類，資產(chǎn)（費(fèi)用成本）類賬戶結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)（費(fèi)用成本）類賬戶的借方登記“增加（＋）”數(shù)，貸方登記“減少（－）”數(shù)，如有余額一般在借方，表示資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)。

　　第二類，負(fù)債和所有者權(quán)益（收入利潤）類賬戶結(jié)構(gòu)。負(fù)債和所有者權(quán)益（收入利潤）類賬戶的貸方登記“增加（＋）”數(shù)，借方登記“減少（－）”數(shù)，如有余額一般在貸方，表示負(fù)債和所有者權(quán)益的實(shí)有數(shù)。

借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則被概括為“有借必有貸，借貸必相等”。這一規(guī)則可進(jìn)一步地延伸為：任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面要記入一個(gè)（或者幾個(gè)）賬戶的借方，同時(shí)應(yīng)當(dāng)記入幾個(gè)（或者一個(gè)）賬戶的貸方，記入其一個(gè)（或者幾個(gè)）賬戶借方的金額與同時(shí)記入幾個(gè)（或者一個(gè)）賬戶貸方的金額必然相等。

借貸記賬法的試算方法

　　為保證一定時(shí)期賬戶記錄的正確性，企業(yè)需要在會(huì)計(jì)期末根據(jù)記賬規(guī)則對賬戶記錄進(jìn)行綜合試算平衡。所謂試算平衡，是指通過賬戶余額或發(fā)生額合計(jì)數(shù)之間的平衡關(guān)系，檢驗(yàn)記賬工作正確性必須的一種方法。驗(yàn)證記賬的結(jié)果是為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作技術(shù)準(zhǔn)備，驗(yàn)證后的結(jié)果也可為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供基礎(chǔ)信息。試算平衡包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡。雖然在不同的記賬方法下試算平衡的具體公式不同，但其實(shí)質(zhì)都是為了反映資金運(yùn)動(dòng)的平衡關(guān)系。借貸記賬法的試算平衡具體體現(xiàn)為兩類指標(biāo)三個(gè)相等關(guān)系的試算。

　　1、發(fā)生額相等的試算。即將某一會(huì)計(jì)期內(nèi)所有賬戶的借方發(fā)生額與所有賬戶的貸方發(fā)生額之間存在如式4-1所示的等量關(guān)系。

　　所有賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)＝所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)

　　2、余額相等的試算。即在一定會(huì)計(jì)期初與會(huì)計(jì)期末，所有賬戶的借方余額與所有賬戶的貸方余額之間存在如式4-2、式4-3所示的等量關(guān)系。

　　期初所有賬戶借方余額合計(jì)數(shù)＝期初所有賬戶貸方余額合計(jì)數(shù)

　　期末所有賬戶借方余額合計(jì)數(shù)＝期末所有賬戶貸方余額合計(jì)數(shù)

借貸記賬法的運(yùn)用

　　借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號，并不是“純粹的”、“抽象的”記賬符號，而是具有深刻經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的科學(xué)的記賬符號。從字面涵義上看，“借”、“貸”二宇的確是歷史的產(chǎn)物，其最初的涵義同債權(quán)和債務(wù)有關(guān)。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法得到廣泛的運(yùn)用，記賬對象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，而是擴(kuò)大到要記錄財(cái)產(chǎn)物資增減變化和計(jì)算經(jīng)營損益。原來僅限于記錄債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的“借”、“貸”二字已不能概括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部內(nèi)容。它表示的內(nèi)容應(yīng)該包括全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資金運(yùn)動(dòng)變化的來龍去脈，它們逐漸失去了原來字面上的涵義，并在原來涵義的基礎(chǔ)上進(jìn)一步升華。

　　運(yùn)用借貸記賬法加以處理如下：

　　1、資金流入企業(yè)的業(yè)務(wù)。即資產(chǎn)與負(fù)債、所有者權(quán)益同時(shí)增加。資產(chǎn)增加記入有關(guān)賬戶的"借方"，負(fù)債和所有者權(quán)益增加記入有關(guān)賬戶的"貸方"。

　　2、資金在企業(yè)內(nèi)部流動(dòng)的業(yè)務(wù)。即資產(chǎn)、收入和費(fèi)用之間或資產(chǎn)要素內(nèi)部的增減。資產(chǎn)和費(fèi)用的增加以及收入減少記入相關(guān)賬戶的'借方'，收入增加以及資產(chǎn)和費(fèi)用的減少記入相關(guān)賬戶的"貸方"。

　　3、權(quán)益轉(zhuǎn)化的業(yè)務(wù)。即負(fù)債、所有者權(quán)益和利潤三者之間或一個(gè)要素內(nèi)部有增有減。負(fù)債、所有者權(quán)益和利潤增加記入相關(guān)賬戶的"貸方"，減少則記入相關(guān)賬戶的"借方"。

　　4、資金退出企業(yè)的業(yè)務(wù)。即資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益同時(shí)減少。資產(chǎn)減少記入有關(guān)賬戶的"貸方"，負(fù)債及所有者權(quán)益減少則記入有關(guān)賬戶的"借方"。由此可以看出，每類業(yè)務(wù)都要同時(shí)記入有關(guān)賬戶的借方和另一些賬戶的貸方，且記入雙方的金額相等。

借貸記賬法產(chǎn)生與發(fā)展

　　借貸記賬法形成于中世紀(jì)的意大利貸金業(yè)，發(fā)展于近代英國的工業(yè)革命，提高和完善于現(xiàn)代發(fā)達(dá)的資本市場，它是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷發(fā)展和完善的。13世紀(jì)初，意大利的商品經(jīng)濟(jì)特別是地中海沿岸城市的海上貿(mào)易，已經(jīng)有相當(dāng)大規(guī)模的發(fā)展，出現(xiàn)了馬克思所說的“資本主義生產(chǎn)的最初萌芽”。盡管當(dāng)時(shí)銀錢業(yè)較為發(fā)達(dá)，但當(dāng)時(shí)流行貨幣不統(tǒng)一的交易障礙使得貨幣兌換和折算很不方便，于是通過“銀行”進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算受到了商人們的普遍歡迎。這些“銀行”對每個(gè)客戶商人開始設(shè)置兩個(gè)記賬部位：貸方記錄借入（或存入）的款項(xiàng)，借方記錄貸出（或支付）的款項(xiàng)。經(jīng)過一段時(shí)間孕育后，科學(xué)的復(fù)式記賬法終于在意大利誕生。其演變大體經(jīng)歷了三個(gè)不同的發(fā)展階段：

　　第一階段，是佛羅倫薩階段——借貸記賬法的萌芽時(shí)期（1211～1340年）。這一階段以1211年佛羅倫斯銀行家采用的簿記為代表。其主要特點(diǎn)是：第一，采用轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行記賬；第二，記賬的對象僅限于債權(quán)債務(wù)人，并且只是各人名賬戶的債權(quán)、債務(wù)；第三，記錄形式采用的是借貸上下連續(xù)的文字?jǐn)⑹龇绞健?/p>

　　第二階段，是熱那亞階段——借貸記賬法的改良時(shí)期（1340～1494年）。這個(gè)階段以1340年熱那亞市政廳財(cái)務(wù)官記錄的總賬為代表，它是會(huì)計(jì)界公認(rèn)的世界上最早的一冊明顯具備復(fù)式記賬法所有特征的會(huì)計(jì)記錄，現(xiàn)藏于意大利熱那亞古文化館。其主要特點(diǎn)是：第一，記賬方式采用復(fù)式的賬戶式，每個(gè)賬戶分左右兩方，列示為借和貸，分別記錄不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；第二，記賬對象除了債權(quán)債務(wù)以外，擴(kuò)展到商品、現(xiàn)金；第三，記錄形式是左借右貸的賬戶對照式，除商品外都能結(jié)出余額，并將余額在相反方向記錄，以求得借貸雙方合計(jì)的平衡。

　　第三階段，是威尼斯階段——借貸記賬法的完備時(shí)期（1494～1854年）。這一階段以1494年11月10日，意大利僧侶數(shù)學(xué)家盧卡?帕喬利（Luca Pacioli，1445-1517）的名著——《算術(shù)、幾何、比及比例概要》（Summa de Arithmetica，Geometria，Proportioni et Proportionalita，又譯《數(shù)學(xué)大全》）的出版為代表。該書對威尼斯復(fù)式記賬法從理論上給予了具體的說明，使復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)很快得到世人的認(rèn)同，標(biāo)志著現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開始，具有劃時(shí)代的深遠(yuǎn)意義。這一階段的主要特點(diǎn)是：第一，記賬方法采用借貸復(fù)式記賬法；第二，記賬對象擴(kuò)展到損益賬戶和資本賬戶，改進(jìn)了盈虧計(jì)算的方法，解決了熱那亞階段商品賬戶無法結(jié)平的矛盾；第三，記賬形式不僅采用左右對照的賬戶式，而且能對全部賬戶的余額進(jìn)行集中反映，并可以進(jìn)行整體的試算平衡。

　　借貸記賬法經(jīng)過上述三個(gè)階段的發(fā)展與演進(jìn)后，逐漸成為世界上最先進(jìn)的記賬方法，經(jīng)過此后幾百年發(fā)展而不斷完善，從而成為目前全球統(tǒng)一使用的唯一記賬方法。

借貸記賬法在中國的傳播

　　借貸記賬法在清朝末年傳入我國，但由于各種原因一直未得到廣泛傳播。1905年（清光緒31年），由長期駐外使節(jié)蔡錫勇所著系統(tǒng)介紹西式簿記原理的《連環(huán)賬譜》一書由湖北書局正式出版，首開了專門出版中國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)著作的先河。該書由吳績凝作序，由其子蔡璋寫后述，其主要內(nèi)容包括兩大部分：第一部分，是連環(huán)賬凡例，又分上、下兩卷。上卷設(shè)五分卷，即卷一“設(shè)題六十例”、卷二“流水簿”、卷三“匯清簿”、卷四“總賬簿（附總結(jié)單）”、卷五“匯期票表”。下卷設(shè)四分卷，即卷一“流水簿”、卷二“銀錢簿（錢款雜用簿）”、卷三“匯清簿”、卷四“總賬簿（附總結(jié)單）”。第二部分，是整套實(shí)務(wù)示例，分為五項(xiàng)內(nèi)容，即卷一“流水簿”、卷二“銀錢簿（錢款雜用簿，附上卷）”和卷三“總賬簿（附總結(jié)單）”、匯期票表和薪水表。1908年（清光緒34年），大清銀行第一次使用借貸記賬法。1930年，中華民國實(shí)業(yè)部召開工商會(huì)議決定推廣使用借貸記賬法，這是我國官方有關(guān)統(tǒng)一使用借貸記賬法的第一項(xiàng)規(guī)定。

　　1950年中華人民共和國成立后，借貸記賬法得到推廣和廣泛使用。1966～1976年的“文革”時(shí)期，借貸記賬法被視為資本主義的東西而停止使用轉(zhuǎn)而改用“增減記賬法”。1978年，葛家澍教授一篇題為“必須替‘借貸記賬法’恢復(fù)名譽(yù)”的文章，“打響了會(huì)計(jì)界撥亂反正的第一槍”，由此而引發(fā)了新一輪關(guān)于記賬方法的討論，討論的結(jié)果是為借貸記賬法恢復(fù)了名譽(yù)，并得以在我國經(jīng)濟(jì)改革實(shí)踐中在不同行業(yè)與部門逐漸恢復(fù)使用：1979年，財(cái)政部于1980年9月頒布自1981年1月1日起實(shí)施的《國營工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》中明確要求，國營工交企業(yè)推行借貸記賬法替代其早前使用的增減記賬法；1986年，商業(yè)部要求國營商業(yè)企業(yè)開始推行借貸記賬法替代其早前使用的增減記賬法；1987年，農(nóng)業(yè)部要求國營農(nóng)業(yè)企業(yè)推行借貸記賬法替代其早前使用的增減記賬法；1990年，農(nóng)業(yè)部農(nóng)村合作經(jīng)營管理總站要求農(nóng)村全面推行借貸記賬法替代其早前使用的財(cái)產(chǎn)收付記賬法；1992年11月30日，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定“會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法”，1993年7月1日起我國企業(yè)即全面實(shí)行借貸記賬法；1997年7月17日財(cái)政部發(fā)布并于1998年1月1日實(shí)施的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中，要求事業(yè)單位全面實(shí)行借貸記賬法以替代其早前一直使用的資金收付記賬法。至此，我國才形成了統(tǒng)一使用借貸記賬法的局面。