售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售情形的賬務(wù)處理:賣方兼承租人應(yīng)當(dāng)按原資產(chǎn)賬面價(jià)值中與租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分,計(jì)量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn),并僅就轉(zhuǎn)讓至買方兼出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失。買方兼出租人根據(jù)其他適用的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對資產(chǎn)購買進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,并根據(jù)本準(zhǔn)則對資產(chǎn)出租進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
銷售對價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值不同時(shí)的調(diào)整
如果銷售對價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值不同,或者出租人未按市場價(jià)格收取租金,企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下調(diào)整:
①銷售對價(jià)低于市場價(jià)格的款項(xiàng)作為預(yù)付租金進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;
②銷售對價(jià)高于市場價(jià)格的款項(xiàng)作為買方兼出租人向賣方兼承租人提供的額外融資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí),承租人按照公允價(jià)值調(diào)整相關(guān)銷售利得或損失,出租人按市場價(jià)格調(diào)整租金收入。
在進(jìn)行上述調(diào)整時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按以下二者中較易確定者進(jìn)行:
?、黉N售對價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值的差異;
②合同付款額的現(xiàn)值與按市場租金計(jì)算的付款額的現(xiàn)值的差異。
銷售方出售資產(chǎn)
銷售方出售資產(chǎn)時(shí),應(yīng)該按照固定資產(chǎn)賬面凈值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按固定資產(chǎn)已提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,同時(shí)按出售固定資產(chǎn)賬面原值,貸記“固定資產(chǎn)”科目,按照以前會(huì)計(jì)期間計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄:
借:固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)
銷售方收到出售資產(chǎn)的價(jià)款時(shí),應(yīng)該借記“銀行存款”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目,將差額記入“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資損益”科目。
承租方租回資產(chǎn)
承租方租回資產(chǎn)時(shí),按照租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值較低者,借記“融資租賃資產(chǎn)”科目,同時(shí)貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目,將差額記入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄:
借:融資租賃資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
在之后的租賃期間根據(jù)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益時(shí),借記或者貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”科目,貸記或借記“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目。
購買方購買資產(chǎn)應(yīng)該按照實(shí)際支付的價(jià)款,借記“融資租賃資產(chǎn)”科目,同時(shí)貸記“銀行存款”科目。之后的賬務(wù)處理與一般融資租賃業(yè)務(wù)的相同。企業(yè)應(yīng)該做如下會(huì)計(jì)分錄:
借:融資租賃資產(chǎn)
貸:銀行存款
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