“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入”和“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的計(jì)算，就那么的簡單！

　　如果談到增值稅，總是離不開進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。今天文章的主角就是進(jìn)項(xiàng)稅額。主要來聊聊進(jìn)項(xiàng)稅額的“轉(zhuǎn)入”和“轉(zhuǎn)出”，接下來以一般納稅人為例來回顧一下，什么是進(jìn)項(xiàng)稅額。在此之前，先了解一下增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式，以便更系統(tǒng)地理解進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　如果需要計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，首先得找到銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額可以通過“銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率”計(jì)算確定，那么進(jìn)項(xiàng)稅額又應(yīng)該如何確定抵扣呢?

　　總的來說，就是憑票抵扣。

　　憑哪些“票”可以抵扣呢?主要分為以下四類：

　　1.如果是購買方從銷售方手中拿到“增值稅專用發(fā)票”，那增值稅專用發(fā)票上所標(biāo)注的增值稅額就是準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票也是可以憑票抵扣的。

　　2.從海關(guān)那得到的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”，那上面所標(biāo)注的增值稅額是可以抵扣的。

　　3.納稅人在購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，拿到的增值稅專用發(fā)票，票據(jù)上注明的增值稅額就是進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　4.納稅人從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　01、進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出(即扣減進(jìn)項(xiàng)稅額)：

　　這里分兩種情況討論。

　　情況一：已知稅額的情況，即直接轉(zhuǎn)出。比如M公司在10月份時(shí)，已認(rèn)證抵扣一批A材料的進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元。11月份A材料發(fā)生非正常損失10%，此時(shí)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=10×10%=1萬元。這里轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額就是已抵扣的金額。

　　情況二：不知道稅額的情況。這里分別列舉存貨、運(yùn)費(fèi)以及固定期資產(chǎn)說明。

　　以存貨為例，M企業(yè)10月外購一批材料，并取得增值稅專用發(fā)票。票據(jù)上注明價(jià)款15萬元，已認(rèn)證抵扣。11月將該批材料用來蓋辦公樓，此時(shí)則需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=150000×13%=19500萬元。

　　以運(yùn)費(fèi)為例，M企業(yè)庫存B材料出現(xiàn)毀損，經(jīng)查實(shí)是由于企業(yè)管理不善導(dǎo)致的。B材料總成本100萬元，其中含運(yùn)費(fèi)成本1萬元，此時(shí)則需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=(100-1)×13%+1×9%=12.96萬元。

　　以固定資產(chǎn)為例。2019年12月，M企業(yè)購入某臺(tái)設(shè)備，在取得的增值稅專用發(fā)票上注明的購買價(jià)格為100萬元，增值稅則是100×13%=13萬元。

　　2020年12月由于M企業(yè)管理不善，設(shè)備被毀，被毀時(shí)已計(jì)提折舊10萬元，則此時(shí)需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少?

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=凈值×適用稅率=(100-10)×13%=11.7萬元。

　　拓展：除了固定資產(chǎn)之外，無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)都適合這個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出公式。這里的凈值是指計(jì)提折舊或攤銷后的余額，即(原值—折舊額/攤銷額)。

　　02、進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)入(即轉(zhuǎn)增進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在改變用途的次月，依據(jù)“合法有效的增值稅扣稅憑證”，計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　具體說明一下，M企業(yè)11月購買了一批電燈本來是用于職工食堂，且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的;但是現(xiàn)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意改變了用途，用于生產(chǎn)車間生產(chǎn)照明。用于職工食堂是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。但是現(xiàn)在改變了用途，用于生產(chǎn)車間了，這時(shí)M企業(yè)可在改變用途的次月，即12月，依據(jù)“合法有效的增值稅扣稅憑證”，計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　計(jì)算的公式是：可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值÷(1+適用稅率)×適用稅率

　　既然講到扣減、轉(zhuǎn)增進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，就再補(bǔ)充一下留抵稅額。

　　什么是上期期末留抵稅額?

　　根據(jù)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

　　不足抵扣的時(shí)候，不足部分就需要結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵扣。這種情況主要存在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)候。

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