清償債務(wù)的資產(chǎn)清償處理方式，包括現(xiàn)金清償和非現(xiàn)金清償，我們今天就來說說以資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組的會計處理，和小編一起來看看吧。

（一）債務(wù)重組處理

債務(wù)重組處理包括現(xiàn)金清償和非現(xiàn)金資產(chǎn)清償，以現(xiàn)金清償?shù)姆绞较鄬碚f還是比較容易，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償方式相對來說就復(fù)雜一些，以非現(xiàn)金清償?shù)?，?yīng)該將重組債務(wù)的賬面價值和轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，作為債務(wù)重組的利得，計入當(dāng)期損益，債務(wù)重組利得=應(yīng)付債務(wù)賬面價值-（抵債資產(chǎn)公允價值+增值稅銷項稅額）

（二）案例分析

去年年初，A公司無力償還B公司的1600萬元欠款，經(jīng)過雙方的協(xié)商同意，A公司將自有的一棟樓和一批存貨來清償?shù)謧瑯堑脑禐?200萬元，已計提折舊300萬元，公允價值為1100萬元，存貨的賬面價值為390萬元，公允價值為430萬元，在不考慮稅費因素的情形下，有關(guān)A公司債務(wù)重組的會計處理，正確的是？

A：確認(rèn)債務(wù)重組收益70萬元

B：確認(rèn)資產(chǎn)處置利得180萬元

C：確認(rèn)其他綜合收益200萬元

D：確認(rèn)商品銷售收入130萬元

解析：

1、確認(rèn)債務(wù)重組收益=1600-（1100+430）=70萬元；

2、確認(rèn)資產(chǎn)處置利得=1100-（1200-300）=200萬元；

3、該事項不應(yīng)確認(rèn)為其他綜合收益

4、確認(rèn)商品銷售收入為430萬元

此題的正確答案是A

以上是有關(guān)資產(chǎn)清償?shù)膫鶆?wù)重組的會計處理的知識點，想了解更多注冊會計師《會計》知識點內(nèi)容，請多多關(guān)注會計網(wǎng)！

有的公司舉債維持公司經(jīng)營，但在還款日沒辦法還款的時候，就以非現(xiàn)金的方式清償債務(wù)，一般是以固定資產(chǎn)、存貨等非現(xiàn)金資產(chǎn)清查，那么，一非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)應(yīng)該做什么樣的會計處理呢？和小編一起來看看吧。

（一）以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理

借：固定資產(chǎn)清理（賬面價值）

累計折舊（計提的折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（計提的減值準(zhǔn)備）

銀行存款（包括轉(zhuǎn)出的稅費等）

 貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）

借：應(yīng)付賬款（賬面余額）

 貸：固定資產(chǎn)清理（公允價值）

     營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

（二）以存貨清償債務(wù)的會計處理

借：應(yīng)付賬款（賬面余額）

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

 貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（公允價值） 

     應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

     銀行存款（支付的相關(guān)費用）

     應(yīng)交稅費（應(yīng)交的相關(guān)的稅金）

     營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

對于債務(wù)人來說，以非現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)該分清債務(wù)重組利得以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，并在重組當(dāng)期確認(rèn)，重組的賬面價值和公允價值的差額應(yīng)該計入營業(yè)外收入；對于債權(quán)人來說，重組的賬面價值和公允價值的差額應(yīng)該計入債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。

明白了非現(xiàn)金清償債務(wù)的會計處理，那么以現(xiàn)金清償債務(wù)的會計處理應(yīng)該怎么做呢？

想知道債務(wù)重組的分錄怎么做，首先要了解債務(wù)重組是什么意思，如果你對這部分知識點不太了解，那就和會計網(wǎng)一起來學(xué)習(xí)吧。

什么是債務(wù)重組？

債務(wù)重組，也就是債務(wù)的重整，比如我欠你錢，但是因為某些原因沒辦法立馬還，經(jīng)過法院調(diào)解，我們重整了協(xié)議，這就是債務(wù)重組

債務(wù)重組的方式有哪些？

1、以資產(chǎn)清償債務(wù)

2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

3、修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息

4、以上三種方式的組合，即混合重組

有關(guān)于現(xiàn)金清償債務(wù)的會計處理原則

1、債務(wù)人的會計處理原則：以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外收入

2、權(quán)人的會計處理原則：以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出);債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”;壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失

有關(guān)于非現(xiàn)金清償債務(wù)的會計處理原則

1、債務(wù)人的會計處理原則：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益

2、債權(quán)人的會計處理原則：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，在符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出);債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”;壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失

以上就是關(guān)于債務(wù)重組的相關(guān)會計知識，希望可以幫助到大家，想了解更多相關(guān)的會計知識， 請多多關(guān)注會計網(wǎng)！

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法會計處理程序包括什么？

　　會計人員編制合并資產(chǎn)負(fù)債表過程中，需要做抵銷處理的債權(quán)債務(wù)項目一般包括應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)等。那么債權(quán)債務(wù)抵銷如何進(jìn)行賬務(wù)處理？來跟隨會計網(wǎng)一同了解下吧!

　　債權(quán)債務(wù)抵銷會計分錄

　　一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷如何做分錄處理?

　　借：債務(wù)類項目

　　貸：債權(quán)類項目

　　編制合并資產(chǎn)負(fù)債表過程中，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目包括：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款等。

　　二、內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷該如何編制分錄?

　　應(yīng)編制的抵銷分錄如下所示：

　　借：投資收益

　　貸：財務(wù)費用(在建工程等)

　　三、內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷如何做會計分錄?

　　編制合并財務(wù)報表過程中，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也要將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。具體如下：

　　1、抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　貸：未分配利潤——年初

　　2、將本期計提(或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　或：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　具體做法是：

　　先抵期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。

　　企業(yè)債權(quán)債務(wù)介紹

　　債權(quán)：

　　債權(quán)是一種典型的相對權(quán)，是指請求他人為一定行為(作為或不作為)的民法上權(quán)利。債發(fā)生的原因包括契約、侵權(quán)行為、不當(dāng)?shù)美蜔o因管理。常見債權(quán)有貸款、加工款、租金，也稱為金錢債權(quán)。非金錢債權(quán)一般包括交貨、貨物運輸、技術(shù)服務(wù)等。

　　債權(quán)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等。

　　債務(wù)：

　　債務(wù)從會計意義上來說，包括短期借款、長期借款、短期借款、長期借款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)收賬款等。

　　從經(jīng)濟意義上來說，債務(wù)是必須返還的資金。若發(fā)行的是債券，則必須返還本息。對于不能夠返還債務(wù)，我們將其稱之為債務(wù)的不履行;債務(wù)自身資本的上漲，稱作是債務(wù)超過。

　　滿足一定條件的前提下，企業(yè)可以將自有債權(quán)轉(zhuǎn)化為資本。對于這方面的會計處理，小伙伴是否都清楚呢?會計網(wǎng)整理了有關(guān)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本賬務(wù)處理的內(nèi)容，來一起了解下吧。

　　債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的賬務(wù)處理

　　根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則，債務(wù)轉(zhuǎn)資本的，對于債務(wù)人來說，可以把債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或?qū)嵤召Y本)，將股份的公允價值與股本(或?qū)嵤召Y本)之間形成的差額確認(rèn)為資本公積。相應(yīng)會計處理如下：

　　1、如果取得的股權(quán)的公允價值低于應(yīng)收賬款的賬面價值，則作下面分錄：

　　借：長期股權(quán)投資

　　壞賬準(zhǔn)備

　　營業(yè)外支出債務(wù)重組損失

　　貸：應(yīng)收賬款

　　2、如果取得的股權(quán)的公允價值比應(yīng)收賬款的賬面價值高，則作以下分錄：

　　借：長期股權(quán)投資

　　壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款

　　資產(chǎn)減值損失

　　有關(guān)債務(wù)人的會計處理：

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：股本

　　資本公積股本溢價

　　營業(yè)外收入債務(wù)重組利得

　　債權(quán)債務(wù)抵銷如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

　　如何理解債務(wù)轉(zhuǎn)為資本?

　　債務(wù)轉(zhuǎn)為資本指的是債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。

　　注意：債務(wù)人按照轉(zhuǎn)換協(xié)議將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，由于是屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)資本，所以不能作為債務(wù)重組來處理。

　　當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，對于股份有限公司來說，就是將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本。但是對于其他企業(yè)來說，這是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實收資本。

　　債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，債務(wù)人將因減少債務(wù)而增加股本或者實收資本。債權(quán)人將因減少債權(quán)而增加股權(quán)或者稅收資本。

公司在債務(wù)重組的過程中，會產(chǎn)生一定的利息，那么債務(wù)利息率應(yīng)該怎么計算呢？債務(wù)重組有哪些方式呢？和會計網(wǎng)一起來學(xué)習(xí)一下吧！

債務(wù)重組有哪些方式？

1、以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)；

2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；

3、債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本,包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；

4、修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；

5、以上述兩種或者兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組。

債務(wù)利息率應(yīng)該怎么計算？

本金*年利率（百分?jǐn)?shù)）*存的時間，如果收利息稅 再*（1-20%）；

本息合計=本金+利息；

應(yīng)計利息=債券面值*年利率*持有期天數(shù)/365；

1、應(yīng)計利息精確到小數(shù)點后12位，已計息天數(shù)按實際持有天數(shù)計算；

2、復(fù)合杠桿系數(shù)=經(jīng)營杠桿系數(shù)*財務(wù)杠桿系數(shù)。因此，經(jīng)營杠桿系數(shù)或財務(wù)杠桿系數(shù)的變動或其中一個系數(shù)的變動，都會引起復(fù)合杠桿系數(shù)成正比例變動；

3、稅后盈余公積按當(dāng)年凈利潤計提，不是按營業(yè)利潤，也不是按利潤總額計提，凈利潤=利潤總額-所得稅。

以上就是有關(guān)債務(wù)重組的相關(guān)內(nèi)容，希望能夠幫助大家，想了解更多的會計知識，請多多關(guān)注會計網(wǎng)！

　　企業(yè)債務(wù)重組一般包括債務(wù)轉(zhuǎn)移、債務(wù)抵銷、債務(wù)豁免、以非現(xiàn)金資金清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式。今天會計網(wǎng)給大家整理了關(guān)于債務(wù)重組賬務(wù)處理的內(nèi)容，來一起了解吧。

　　債務(wù)重組的賬務(wù)處理

　　1、債務(wù)人的賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)付賬款

　　       貸：銀行存款

　　              營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益

　　2、債權(quán)人的賬務(wù)處理

　　如果所收款額小于債權(quán)的賬面價值：

　　借：銀行存款

　　       壞賬準(zhǔn)備

　　       營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

　　       貸：應(yīng)收賬款

　　如果所收款額大于債權(quán)的賬面價值但小于賬面余額時：

　　借：銀行存款（實收款額）

　　       壞賬準(zhǔn)備（已提準(zhǔn)備）

　　       貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）

　　              資產(chǎn)減值損失

　　債務(wù)重組是什么意思？

　　債務(wù)重組，是指在不改變交易對手方的前提下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。

　　也就是債務(wù)重組時確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。

　　注意以下情形不屬于債務(wù)重組：

　　1、債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按約定轉(zhuǎn)為股權(quán)；

　　2、債務(wù)人破產(chǎn)清算；

　　3、由于權(quán)利與義務(wù)沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，因此債務(wù)人改組不屬于債務(wù)重組；

　　4、債務(wù)人借新債償舊債。

　　債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是什么？

　　債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。對股份有限公司而言為將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本；對其他企業(yè)而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實收資本。

　　注意：債務(wù)人按轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)資本，不能作為債務(wù)重組處理。

　　企業(yè)重組債務(wù)過程中，其賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額可以確認(rèn)為債務(wù)重組利得。會計處理上，債務(wù)重組利得，應(yīng)計入哪個科目核算？

　　債務(wù)重組利得計入什么科目？

　　債務(wù)重組簡單的說就是，債權(quán)人給予債務(wù)人一定的優(yōu)惠，這部分優(yōu)惠，對債務(wù)人來說就是債務(wù)重組利得，對債權(quán)人來說就是債務(wù)重組損失。債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入，而債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。

　　債務(wù)重組不屬于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，對于企業(yè)主營業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的收入，應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)收入核算；對于非主營業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的收入，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入核算；對于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的活動產(chǎn)生的收入，比如出售無形資產(chǎn)所有權(quán)、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等，應(yīng)計入營業(yè)外收入核算。

　　利得和損失在什么情況下計入當(dāng)期損益？

　　計入當(dāng)期利潤的利得或損失包括的業(yè)務(wù)有：盤虧損失、非常損失、公益性捐贈支出、盤盈利得、政府補助、捐贈利得、處置非流動資產(chǎn)的利得或損失、非貨幣性資產(chǎn)交換的利得或損失、債務(wù)重組的利得或損失等。

　　對于計入當(dāng)期利潤的利得或損失，主要通過“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目核算。

　　債務(wù)重組會計分錄

　　一、以金融資產(chǎn)清償債務(wù)的會計分錄

　　1、債權(quán)人會計分錄

　　若取得的股權(quán)投資為交易性金融資產(chǎn)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)

　　       投資收益

　　       壞賬準(zhǔn)備

　       　貸：應(yīng)收賬款

　　              銀行存款

　　              投資收益

　　若取得的股權(quán)投資為其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等：

　　借：其他債權(quán)投資

　　       其他權(quán)益工具投資

　　       壞賬準(zhǔn)備

　　       貸：應(yīng)收賬款

　　              銀行存款

　　              投資收益

　　2、債務(wù)人會計分錄

　　借：應(yīng)付賬款（債務(wù)的賬面價值）

　　       貨：交易性金融資產(chǎn)、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等（賬面價值）

　　              投資收益（差額）

　　同時：

　　借：其他綜合收益

　　       貸：投資收益（其他債權(quán)投資清償債務(wù)）

　　              盈余公積、利潤分配（其他權(quán)益工具投資清償債務(wù)）

　　二、以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)的會計分錄

　　1，債權(quán)人的會計處理

　　借：庫存商品等

　　       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　       　壞賬準(zhǔn)備

　　       貸：應(yīng)收賬款

　　              銀行存款

　　              投資收益

　　2、債務(wù)人的會計分錄

　　借：應(yīng)付賬款

　　       貸：庫存商品、無形資產(chǎn)等

　　              其他收益——債務(wù)重組收益

　　企業(yè)經(jīng)營過程中，一般通過債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或者以資產(chǎn)清償債務(wù)的方式進(jìn)行債務(wù)重組，債務(wù)重組時，如何進(jìn)行會計核算？

　　債務(wù)重組的會計核算

　　債務(wù)人(企業(yè))以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人(企業(yè))應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得(或損失);

　　債權(quán)人(企業(yè))取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值(包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費)確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。

　　在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人(企業(yè))應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得;債權(quán)人(企業(yè))應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價值確認(rèn)為該項投資的計稅成本。

　　債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值(包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費)的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。

　　以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。

　　企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

　　債務(wù)重組怎么理解？

　　債務(wù)重組又稱債務(wù)重整，是指債權(quán)人在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

　　債務(wù)重組的方式：

　　1、以資產(chǎn)清償債務(wù)：債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的方式。債務(wù)人通常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。以現(xiàn)金清償債務(wù)，通常是指以低于債務(wù)的賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)，如果以等量的現(xiàn)金償還所欠債務(wù)，則不屬于債務(wù)重組。

　　2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的方式。但債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)資本，不能作為債務(wù)重組處理。

　　3、修改其他債務(wù)條件：減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息等。

　　4、以上三種方式組合。

　　下列情形不屬于債務(wù)重組：

　　1、債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為其股權(quán)(因為沒有改變條件);

　　2、債務(wù)人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組(此時應(yīng)按清算會計處理);

　　3、債務(wù)人改組(權(quán)利與義務(wù)沒有發(fā)生實質(zhì)性變化);

　　4、債務(wù)人借新債償舊債(借新債與償舊債實際上是兩個過程，舊債償還的條件并未發(fā)生改變)。

　　公司的凈債務(wù)，可以理解為資產(chǎn)負(fù)債表中中總債務(wù)減去現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的債務(wù)額，對于凈債務(wù)價值，應(yīng)如何計算？

　　凈債務(wù)價值如何計算？

　　凈債務(wù)價值計算公式：凈債務(wù)價值=實體價值-股權(quán)價值;

　　股權(quán)價值=實體價值-凈債務(wù)價值。

　　企業(yè)全部資產(chǎn)的總體價值，稱為“企業(yè)實體價值”。企業(yè)實體價值是股權(quán)價值與凈債務(wù)價值之和。

　　企業(yè)實體價值=股權(quán)價值+凈債務(wù)價值(金融負(fù)債價值-金融資產(chǎn)價值)。

　　股權(quán)價值，是指該項股權(quán)投資的賬面余額減去該項投資已提的減值準(zhǔn)備，股權(quán)投資的賬面余額包括投資成本、股權(quán)投資差額。在這里股權(quán)價值是指股權(quán)的公平市場價值。

　　凈債務(wù)如何理解？

　　凈債務(wù)是指在資產(chǎn)負(fù)債表中總債務(wù)減去現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的債務(wù)額。是總債務(wù)和公司現(xiàn)金余額直接按的差額?？倐鶆?wù)指的是公司發(fā)行與流通的所有債務(wù)。

　　為了得到公司的價值，通常較為安全的是，以發(fā)行與流通的總債務(wù)為基礎(chǔ)對公司估價，并且把流通的現(xiàn)金余額添加到經(jīng)營性資產(chǎn)的價值上。然后，對總債務(wù)的利息支付賦予債務(wù)的稅收效益，及可以估量公司把現(xiàn)金約進(jìn)行投資是否能夠有效地影響價值。

　　在某些情況下，尤其當(dāng)公司把保持大量現(xiàn)金余額作為例行之事，分析者們傾向于使用凈債務(wù)率。如果選擇運用凈債務(wù)率，就必須在估價中保持所有方式的一致性。首先，公司的貝塔系數(shù)應(yīng)運用凈債務(wù)-股權(quán)資本了而不是總債務(wù)-股權(quán)資本率獲得估計。產(chǎn)生于貝塔估計值的股權(quán)資本成本可用于估計資本成本，但債務(wù)的市場價值權(quán)數(shù)應(yīng)以凈債務(wù)為基礎(chǔ)。一旦使用資本成本對公司現(xiàn)金流進(jìn)行貼現(xiàn)，就不應(yīng)該再加回現(xiàn)金。取而代之，應(yīng)該減去發(fā)行與流通的凈債務(wù)以便使得出股權(quán)資本價值的估計值。

　　暗含地，當(dāng)從債務(wù)中減去現(xiàn)金而獲得凈債務(wù)率是，我們假設(shè)了現(xiàn)金和債務(wù)大致具備相似的風(fēng)險。盡管在分析評級甚高的公司時，這一假設(shè)或許很正常，但它在債務(wù)更具風(fēng)險時就會變得比較脆弱。例如，BB級公司的債務(wù)比公司的現(xiàn)金余額更具風(fēng)險，而從一項中減去另一項將會導(dǎo)致對于相關(guān)公司違約的風(fēng)險的錯誤看法。一般而言，御用凈債務(wù)率將會高估更具風(fēng)險的公司價值。

　　什么是債務(wù)？

　　債務(wù)，債權(quán)的對稱。是指債的法律關(guān)系中，債務(wù)人依法對債權(quán)人所承擔(dān)的為一定行為或不為一定行為的義務(wù)。如在買賣合同中，出賣人有將出賣的物品交付買受人的義務(wù)，這就是為一定行為的債務(wù)。又如在出版合同中，作者有不再將稿件交付第三人出版的義務(wù)，這就是不為一定行為的債務(wù)。債務(wù)的履行就是債權(quán)的實現(xiàn)，債務(wù)和債權(quán)共同構(gòu)成債的內(nèi)容。債依不同的標(biāo)準(zhǔn)劃分具有不同的種類。依發(fā)生根據(jù)不同可分為合同債務(wù)和非合同債務(wù)，因債務(wù)人的多少可分為單一債務(wù)和多數(shù)債務(wù)，因債務(wù)人之間的責(zé)任關(guān)系可分為按份債務(wù)的連帶債務(wù)，因債的履行的選擇性可分為原簡債務(wù)和選擇債務(wù)。

　　在ACCA考試中，很多同學(xué)在學(xué)習(xí)FM科目考點內(nèi)容時會遇到不少問題，對此，會計網(wǎng)整理了大家提出的常見問題，并一一進(jìn)行詳細(xì)解答。

　　問題1

　　Q：為什么有的時候做題，我們折現(xiàn)用的是cost of debt before tax，而有的時候用Kdat，即cost of debt after tax。

　　A：這個問題，是同學(xué)在備考中經(jīng)常見到的，大部分同學(xué)在做債券練習(xí)的時候都會遇到折現(xiàn)率的選擇，題目一般會給到我們兩個折現(xiàn)率，一個是稅前折現(xiàn)率，一個是稅后折現(xiàn)率，大部分同學(xué)都知道利息是可以抵稅的，所以會降低債務(wù)本身的cost，需要用Kdat來進(jìn)行計算。這個思路是基本正確的，但是還是需要注意如下幾個小點。

　　同學(xué)們需要看清題目中要求我們計算的是cost of debt，還是market value of securities。這步非常重要，因為關(guān)系到我們在計算是需要站在的角度。

　　a) 如果題目要求我們計算的是cost of debt，那就默認(rèn)我們站在了公司的角度，對于公司支付債券的利息，公司是可以用來抵稅的，所以會抵減債券本身的cost，所以我們需要用Kdat來計算債券真實的cost of capital

　　b) 如果題目要求我們計算的是market value of debt，那就默認(rèn)我們站在了投資者的角度，對于投資者收到的利息，投資者不能拿來抵稅，所以我們需要用cost of debt，不用Kdat，來對未來的現(xiàn)金流，即本金和利息貼現(xiàn)，從而算出債券現(xiàn)在的現(xiàn)值。

　　問題2

　　Q：在計算現(xiàn)金流現(xiàn)值時，我們折現(xiàn)率的選擇什么時候用nominal rate，什么時候用real term rate。

　　A：對于這個問題，我們先要來看一下如何計算現(xiàn)金流的現(xiàn)值。分子我們用的是未來要收到或者支付的現(xiàn)金流金額，分母我們用的是折現(xiàn)率。在選擇時，我們要遵守一個規(guī)則，折現(xiàn)率的選擇要和現(xiàn)金流一致。

　　a) 如果分子的現(xiàn)金流用的是實際現(xiàn)金流，即沒有考慮通貨膨脹，那么我們的折現(xiàn)率就需要用real term discount factor，即也不考慮通貨膨脹。

　　b) 如果分子的現(xiàn)金流用的是名義現(xiàn)金流，即調(diào)整過了通貨膨脹，那么我們的折現(xiàn)率就需要用nominal discount factor。

　　還有一點需要注意的是，考試的時候有可能會給到一個real rate和inflation rate，需要我們自己去算出nominal rate，這個時候就需要用到我們的費雪公式了。即(1+real rate)(1+inflation rate)= 1+nominal rate，將數(shù)據(jù)代入公式計算即可算出考慮了通貨膨脹后的折現(xiàn)率。

　　問題3

　　Cost of debt究竟要怎樣計算?

　　我們首先需要搞清有幾種類型的債券，針對不同類型的債券，需要用不同的計算方法。

　　1)cost of redeemable debt 對于可贖回債券，我們通常用的方法就是IRR內(nèi)含報酬率的方法，可以選取5%和10%的折現(xiàn)率，算出債券的IRR，需要注意的是此時算出來的IRR已經(jīng)是after tax，不需要再去做調(diào)整。

　　2)cost of irredeemable debt 對于不可贖回債券，就相當(dāng)于公司未來一直會支付一筆永續(xù)的利息，所以和計算cost of preference share的方法大致相同，把每年收到的利息除以debt的市場價值，就可以算出kd before tax，接下來做一步稅后處理，即可得到Kdat了

　　3)cost of bank loan 銀行債券的資本成本處理最為簡單，只要用題目中給到的interest rate*(1 - tax)即可。

　　4)cost of convertible loan note 可轉(zhuǎn)換債券的融資成本計算方式大致和可贖回債券相同，但是需要確認(rèn)最后一筆本金的金額。我們會拿股票在轉(zhuǎn)換日的價格*可轉(zhuǎn)換的數(shù)量和贖回的本金對比，選取高的值，作為最后一期收回的金額。接下來用IRR處理即可。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　豁免債務(wù)是指企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組的過程中，債權(quán)人出于及時回收賬款，減少債務(wù)風(fēng)險的目的，給予債務(wù)人一定的債務(wù)減免，對于豁免債務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)如何做會計分錄？

　　豁免債務(wù)賬務(wù)處理

　　債權(quán)人賬務(wù)處理：

　　借：營業(yè)外支出

　　       貸：應(yīng)收賬款

　　債務(wù)人賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付賬款

　       　貸：營業(yè)外收入

　　營業(yè)外支出是指除主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出等以外的各項非營業(yè)性支出。如罰款支出，捐贈支出，非常損失等。

　　營業(yè)外支出屬于損益類賬戶。借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，貸方登記期末余額轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

　　營業(yè)外收入包括什么？

　　營業(yè)外收入是除企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入之外的其他利得，換句話就是不在企業(yè)營業(yè)執(zhí)照規(guī)定范圍內(nèi)的，與企業(yè)正常業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的收入。是貸方科目，在利潤表中體現(xiàn)，但并不影響企業(yè)營業(yè)利潤。

　　實際業(yè)務(wù)中，比較常見的有：債務(wù)重組利得、盤盈利得、政府補助、捐贈利得等。

　　1、債務(wù)重組利得。指重組債務(wù)的賬面價值超過清償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債務(wù)賬面價值間的差額(除因處置非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得和損失外);

　　2、盤盈利得。指企業(yè)對于現(xiàn)金等資產(chǎn)清查盤點中盤盈的資產(chǎn)、報經(jīng)批準(zhǔn)后計入營業(yè)外收入的金額;

　　3、政府補助。指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本;

　　4、捐贈利得。指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。

　　債務(wù)重組通常是指債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財政困難，債權(quán)人和債務(wù)人通過協(xié)議約定或者由法院裁定，對清償債務(wù)的時間、清償債務(wù)的金額、清償債務(wù)的方式等重新約定。當(dāng)企業(yè)采用債務(wù)重組的方式進(jìn)行核算時，相關(guān)的會計分錄怎么做？

　　債務(wù)重組的會計分錄

　　以資產(chǎn)償還債務(wù)時：

　　借：應(yīng)付賬款

　　　　貸：銀行存款/主營業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理/無形資產(chǎn)等

　　　　　　資產(chǎn)處置損益

　　　　　　營業(yè)外收入

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫存商品

　　將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時：

　　借：應(yīng)付賬款

　　　　貸：股本

　　　　　　資本公積——股本溢價

　　　　　　營業(yè)外收入

　　修改其他債務(wù)條件時：

　　借：應(yīng)付賬款

　　　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組

　　　　　　營業(yè)外收入

　　什么是債務(wù)重組？

　　債務(wù)重組是指債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財政困難，債權(quán)人和債務(wù)人通過協(xié)議約定或者由法院裁定，對清償債務(wù)的時間、清償債務(wù)的金額、清償債務(wù)的方式等重新約定。也就是說，在債務(wù)重組的情況下，其他條件不變，雙方僅僅修改了債務(wù)償還條件。

　　資產(chǎn)處置損益是什么？

　　資產(chǎn)處置損益是新增加的會計科目，主要用來核算固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)等因出售，轉(zhuǎn)讓等原因，產(chǎn)生的處置利得或損失。資產(chǎn)處置損益影響營業(yè)利潤。資產(chǎn)處置損益直接計入當(dāng)期損益的利得或損失。

　　營業(yè)外收入是什么？

　　營業(yè)外收入是除企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入之外的其他利得，換句話就是不在企業(yè)營業(yè)執(zhí)照規(guī)定范圍內(nèi)的，與企業(yè)正常業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的收入。是貸方科目，在利潤表中體現(xiàn)，但并不影響企業(yè)營業(yè)利潤。

　　實際業(yè)務(wù)中，比較常見的有：債務(wù)重組利得、盤盈利得、政府補助、捐贈利得等。

　　如今企業(yè)間的競爭日趨激烈,不少企業(yè)會面對財務(wù)困難而又無力承受，不得不通過債務(wù)重組來渡過難關(guān),對于債務(wù)重組的情形，雙方應(yīng)如何相關(guān)的會計分錄？

　　債務(wù)重組雙方的會計分錄

　　一、債務(wù)人的會計處理

　　借：應(yīng)付賬款

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益

　　二、債權(quán)人的會計處理如果所收款額小于債權(quán)的賬面價值時：

　　借：銀行存款

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　如果所收款額大于債權(quán)的賬面價值但小于賬面余額時

　　借：銀行存款（實收款額）

　　　　壞賬準(zhǔn)備（已提準(zhǔn)備）

　　　　貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）資產(chǎn)減值損失

　　債務(wù)重組的方式

　　（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)

　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得）。

　?。ǘ┮苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得）。若抵債資產(chǎn)為存貨，在增值稅不單獨結(jié)算的情況下，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值及增值稅銷項稅額之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得）。

　　什么是營業(yè)外收入？

　　營業(yè)外收入是除企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入之外的其他利得，換句話就是不在企業(yè)營業(yè)執(zhí)照規(guī)定范圍內(nèi)的，與企業(yè)正常業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的收入。

　　應(yīng)付賬款是什么？

　　應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。應(yīng)付賬款，一般應(yīng)在與所購買物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購買的勞務(wù)已經(jīng)接受時確認(rèn)。

　　企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組業(yè)務(wù)時，會計人員一般設(shè)置長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)科目、投資收益科目核算，具體的賬務(wù)處理怎么做？

　　債務(wù)重組會計分錄

　　一、債權(quán)人的會計分錄

　　1、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　　　　　銀行存款

　　　　　　投資收益

　　(1)如取得的股權(quán)投資為交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)

　　　　投資收益

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　　　　　銀行存款

　　　　　　投資收益

　　(2)如取得的股權(quán)投資為其他權(quán)益工具投資

　　借：其他權(quán)益工具投資

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　　　　　銀行存款

　　　　　　投資收益

　　(3)如取得的股權(quán)投資為子公司投資(同一控制)

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　　　　　資本公積——資本溢價或股本溢價

　　(4)如取得的股權(quán)投資為子公司投資(非同一控制)

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　投資收益(放棄債權(quán)公允價值與賬面價值的差額)

　　2、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組

　　借：庫存商品

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　　　　　銀行存款

　　　　　　投資收益

　　二、債務(wù)人的會計處理

　　1、借：應(yīng)付賬款

　　貸：其他債權(quán)投資

　　　　投資收益

　　2、借：應(yīng)付賬款

　　　　貸：庫存商品、固定資產(chǎn)清理

　　　　　　其他收益——債務(wù)重組收益

　　3、借：應(yīng)付賬款

　　貸：股本

　　　　資本公積——股本溢價/資本溢價

　　　　投資收益

　　債務(wù)重組是什么？

　　債務(wù)重組，是指在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。也就是說，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。

　　債務(wù)重組方式

　　債務(wù)重組方式包括以資產(chǎn)清償債務(wù)，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，修改其他債務(wù)條件以及混合重組。

　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人可以將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額計入當(dāng)期營業(yè)外收入當(dāng)中。對于債權(quán)人來說，可以將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）當(dāng)中。

　　應(yīng)付賬款是什么？

　　應(yīng)付賬款是會計科目的一種，用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。應(yīng)付賬款通常是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)，這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。

　　在ACCA考試當(dāng)中，“Bad debt&Doubtful debt”作為一個?？键c每年基本都會出現(xiàn)在考卷里，同時同學(xué)們在碰到這個考點也會經(jīng)常會出現(xiàn)問題，對此，會計網(wǎng)就通關(guān)相關(guān)的例題為大家詳細(xì)講解。

　　01、What is Bad debt&Doubtful debt

　　1. Dad debt：

　　If a debt is definitely irrecoverable it should be written off to statement of profit or loss as a bad debt.

　　對應(yīng)收賬款影響：減少Trade receivable balance

　　2.Doubtful debt：

　　If a debt is possibly irrecoverable an allowance for the potential irrecoverability of that debt should be made.

　　分類：

　　1)Specific allowance：

　　針對某個特定客戶的壞賬準(zhǔn)備(Particular/named individual customer)。

　　2)General allowance=(Trade receivable balance - Bad debt - Specific allowance)*n%

　　公司跟據(jù)以往經(jīng)驗確定一個Trade receivable減去Bad debt和Specific allowance后可能發(fā)生壞賬的百分比。

　　對應(yīng)收賬款影響：不減少Trade receivable balance

　　02、Initial recognition

　　1.Bad debt：

　　Dr Receivable expense(SPL)

　　Cr Trade receivables(SOFP)

　　2. Specific allowance&General allowance

　　Dr Receivable expense(SPL)

　　Cr Allowance for receivables(SOFP)

　　03、Subsequent change in bad debt and doubtful debt

　　1.Initial bad debt->Subsequent recovered(壞賬收回)

　　直接記錄收到了現(xiàn)金，抵消過去記錄的壞賬費用，不影響Trade receivable：

　　Dr Cash

　　Cr Receivable expense

　　2.Initial specific debt->Subsequent recovered(壞賬準(zhǔn)備收回)

　　1)第一步：抵消過去記錄的壞賬準(zhǔn)備：

　　Dr Allowance for receivables

　　Cr Receivable expense

　　2)第二步：記錄我們收到的現(xiàn)金：

　　Dr Cash

　　Cr Trade receivables

　　3. Initial specific debt->Subsequent go bad(壞賬準(zhǔn)備變成壞賬)

　　因為壞賬準(zhǔn)備和壞賬都是Receivable expense且壞賬準(zhǔn)備變成壞賬時金額沒有發(fā)生改變，所以壞賬準(zhǔn)備變成壞賬不影響Receivable expense，也不影響Profit：

　　Dr Allowance for receivables

　　Cr Trade receivables

　　04、Receivable expense的計算

　　Receivable expense = Bad debt + Movement in allowance

　　= Bad debt + (Closing allowance - Opening allowance)

　　05、例題

　　At 30 June 20X4 a company's allowance for receivables was $39,000. At 30 June 20X5 trade receivables totaled $517,000. It was decided to write off debts totaling $37,000. The allowance for receivables was to be adjusted to the equivalent of 5 per cent of the trade receivables.

　　What figure should appear in the statement of profit or loss for these items?

　　A. $61,000

　　B. $22,000

　　C. $24,000

　　D. $23,850

　　分析：題目讓求在利潤表中記錄的壞賬和壞賬準(zhǔn)備的費用的金額，也就是求計入利潤表的Receivable expense。

　　Step1：

　　Receivable expense = Bad debt + Movement in allowance

　　= Bad debt + (Closing allowance - Opening allowance)

　　Step2：

　　Bad debt題目信息直接給了=37000

　　Step3：

　　Movement in allowance = Closing allowance - Opening allowance

　　= (517000-37000)*5% - 39000 = -15000

　　Step4：

　　Receivable expense = Bad debt + Movement in allowance = 37000-15000 = 22000

　　所以這道題答案選擇B。

　　以上就是我們壞賬和壞賬準(zhǔn)備的內(nèi)容，重點需要大家掌握的就是：

　　Allowance的計算

　　Receivable expense的計算

　　壞賬收回，壞賬準(zhǔn)備變壞賬，壞賬準(zhǔn)備收回的會計處理

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　債務(wù)重組損失按照債務(wù)重組的會計處理規(guī)定應(yīng)計入“營業(yè)外支出”科目核算。

　　債務(wù)重組損失是企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債務(wù)人以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)時，債權(quán)人的重組債權(quán)的計稅成本與所收到的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額。

　　確認(rèn)債務(wù)重組損失的情形有哪些？

　　1、債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，作為損失直接計入當(dāng)期損益；

　　2、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價值大于未來的應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減計至未來應(yīng)收金額，所減計的金額作為當(dāng)期損失；

　　3、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的部分，作為損失直接計入當(dāng)期損益。

　　債務(wù)重組損失的賬務(wù)處理是什么？

　　企業(yè)發(fā)生相關(guān)債務(wù)重組損失時：

　　借：其他收益——債務(wù)重組損失

　　　　貸：應(yīng)收賬款——公司名稱

　　企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時：

　　借：本年利潤

　　　　貸：其他收益——債務(wù)重組損失

　　債務(wù)重組的損失可以扣除嗎？

　　債務(wù)重組的損失可以在稅前抵扣，但是需要滿足一定的要求才能進(jìn)行稅前抵扣。如果企業(yè)在債務(wù)重組過程中發(fā)生資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)按照所規(guī)定的相關(guān)程序，向主管的稅務(wù)部門進(jìn)行申報，申報成功后，才能進(jìn)行稅前債務(wù)重組抵扣。

　　債務(wù)資本是指債權(quán)人為企業(yè)提供的短期和長期貸款，不包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和其他應(yīng)付款等商業(yè)信用負(fù)債，使用債務(wù)資本可以降低企業(yè)的資本成本。

　　從投資者角度，股權(quán)投資的風(fēng)險大于債權(quán)投資，其要求的報酬率會相應(yīng)提高，因此債務(wù)資本的成本明顯低于權(quán)益資本。所以，在一定限度內(nèi)合理提高債務(wù)籌資比例，可降低企業(yè)的綜合資本成本。

　　債務(wù)資本的特點是什么？

　　債務(wù)資本具有的特點包括：債務(wù)資本的還本付息現(xiàn)金流出期限結(jié)構(gòu)要求固定而明確，法律責(zé)任清晰；債務(wù)資本收益固定，債權(quán)人不能分享企業(yè)投資于較高風(fēng)險的投資機會所帶來的超額收益；以及債務(wù)利息在稅前列支，在會計賬面盈利的條件下，可以在一定程度上減少財務(wù)負(fù)擔(dān)。

　　債務(wù)資本的籌資方式有哪些？

　　企業(yè)債務(wù)資本的籌資方式，也稱為債權(quán)性籌資，主要包括銀行借款、融資租賃、發(fā)行債券以及商業(yè)信用等，即債務(wù)資本籌資是公司以負(fù)債方式借入并到期償還的資金。

　　向銀行借款是由企業(yè)根據(jù)借款合同從有關(guān)銀行或非銀行金融機構(gòu)借入所需資金的籌資方式，也稱為銀行借款籌資；融資租賃也叫財務(wù)租賃，是區(qū)別于經(jīng)營租賃的一種長期租賃形式，由于其可滿足企業(yè)對資產(chǎn)的長期需要，所以也稱為資本租賃；公司債券是公司按照法定程序發(fā)行的、預(yù)定在一定期限還本付息的有價證券；商業(yè)信用是指商品交易中的延期付款或延期交貨所形成的借貸關(guān)系，是企業(yè)之間的一種直接信用關(guān)系。

　　債務(wù)資本和權(quán)益資本有什么區(qū)別？

　　1、債務(wù)資本的籌資方式主要包括銀行借款、發(fā)行債券、融資租賃、商業(yè)信用等，即債務(wù)資本籌資是指公司以負(fù)債方式借入并到期償還的資金；權(quán)益資本的籌資方式主要包括吸收直接投資、發(fā)行普通股票、發(fā)行優(yōu)先股票和利用留存收益。

　　2、債務(wù)資本收益固定，債權(quán)人不能分享企業(yè)投資于較高風(fēng)險的投資機會所帶來的超額收益；權(quán)益資本的所有權(quán)歸屬于所有者，因此所有者可以參與企業(yè)經(jīng)營管理決策以及取得收益，并對企業(yè)的經(jīng)營承擔(dān)有限責(zé)任。

　　債務(wù)重組有4個重組方式，分別是以資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本、修改其他債務(wù)條件以及使用以上三種方式的組合。

　　以資產(chǎn)清償債務(wù)的方式就是債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人用于清償債務(wù)，經(jīng)常被用于償債的資產(chǎn)主要有現(xiàn)金、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。

　　債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式是以債務(wù)人的角度看的，對債權(quán)人而言，就是將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。在這種債務(wù)重組方式下，對股份有限公司而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本，對其他企業(yè)而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實收資本。

　　修改其他債務(wù)條件要求不包括以資產(chǎn)清償債務(wù)和債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本方式在內(nèi)的債務(wù)條件，如采用減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息、變更還款期限等方式修改債權(quán)和債務(wù)的其他條款去形成重組債權(quán)和重組債務(wù)。

　　以上3種方式的組合就是以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式組合去清償某項債務(wù)。

　　不屬于債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本的交易

　　如果某些采用債轉(zhuǎn)股的方式，附加了相關(guān)條款，比如約定債務(wù)人在未來某個時點有義務(wù)以某一金額回購股權(quán)，或債權(quán)人持有的股份享有強制分紅權(quán)等，那么對于債務(wù)人而言，這些股權(quán)就不是根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》分類為權(quán)益工具的金融工具，因此這不屬于將債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本的債務(wù)重組方式。

　　另一種不屬于將債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本的債務(wù)重組方式的交易是債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)議以一項同時包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的復(fù)合金融工具替換原債權(quán)債務(wù)。

　　債務(wù)重組原則

　　債務(wù)重組一般應(yīng)遵循的程序是核銷已經(jīng)損失或無法收回的資產(chǎn)及損益賬戶上的借方余額，對資產(chǎn)進(jìn)行重估價，以確定其對于企業(yè)的當(dāng)前價值。因此債務(wù)重組的原則是確定企業(yè)在不繼續(xù)融資的情況下是否能夠繼續(xù)交易，或者如果需要進(jìn)行繼續(xù)融資，確定所需的金額、形式以及可提供融資的人士。企業(yè)按照需要注銷債務(wù)的規(guī)模以及所需融資的金額，確定合理的方式，在為公司提供資金的各方之間分散注銷的影響。

　　債務(wù)重組的定義是在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。

　　債務(wù)重組的特征有三點，分別是財務(wù)經(jīng)營狀況相對不佳的公司較多，產(chǎn)業(yè)相對集中；多涉及關(guān)聯(lián)方，甚至有政府介入，非賬面的重組損益巨大；信息披露不充分、不規(guī)范。

　　債務(wù)重組的方式

　　1、以資產(chǎn)清償債務(wù)

　　債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人用于清償債務(wù)，常被用于償債的資產(chǎn)主要有現(xiàn)金、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。

　　2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　在這種債務(wù)重組方式下，對債權(quán)人而言，就是將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)；對股份有限公司而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本；對其他企業(yè)而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實收資本。

　　3、修改其他債務(wù)條件

　　要求不包括以資產(chǎn)清償債務(wù)和債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本方式在內(nèi)的債務(wù)條件，如采用減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息、變更還款期限等方式修改債權(quán)和債務(wù)的其他條款去形成重組債權(quán)和重組債務(wù)。

　　4、以上3種方式的組合

　　以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式組合去清償某項債務(wù)。

　　影響選擇債務(wù)重組方式的因素

　　1、對負(fù)債企業(yè)控制權(quán)的影響

　　如果采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式或者使用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式與其他方式的組合進(jìn)行債務(wù)重組，債權(quán)人會因此而成為債務(wù)企業(yè)的新股東，原有股東對企業(yè)的控制可能受到削弱；若以資產(chǎn)清償債務(wù)或以資產(chǎn)清償債務(wù)的方式，雖不會直接影響債務(wù)企業(yè)的控制權(quán)結(jié)構(gòu)，但債權(quán)人在接受對原有償債條件和方式的修改時，一般會對債務(wù)企業(yè)附加許多限制，比如，還清債務(wù)之前不得發(fā)放股利或分配利潤；在債務(wù)結(jié)清前雙方繼續(xù)發(fā)生商品交易，一律以現(xiàn)金支付等，這些限制條件會對債務(wù)企業(yè)的經(jīng)營運作造成重要影響。

　　2、債權(quán)人承受的風(fēng)險

　　經(jīng)過重組后的債務(wù)清償時間可分為即期清償、展期以及債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不再清償。采用即期清償，債權(quán)人承擔(dān)的風(fēng)險小，但很可能會作出讓步；在展期的方式下，債務(wù)得到償還的可能具有不確定性；采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式，獲得回報的大小將取決于債務(wù)企業(yè)今后能在多大程度上改善其經(jīng)營狀況。

　　3、債務(wù)重組具體實施的法律限制和實施費用

　　不同的債務(wù)重組方式所受的法律限制也不同。比如采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式，須嚴(yán)格按照《公司法》等國家有關(guān)法律的要求等。而且采用不同的債務(wù)重組方式，費用支出也有較大的差別，如轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，要對資產(chǎn)進(jìn)行評估；增發(fā)股票將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，則會發(fā)生較大的發(fā)行費用。

　　4、債務(wù)重組對雙方財務(wù)狀況的影響

　　債權(quán)企業(yè)由于在債務(wù)重組中作出讓步，會產(chǎn)生債務(wù)重組損失，與此相反的是，債務(wù)企業(yè)會得到債務(wù)重組收益。不同的債務(wù)重組方式產(chǎn)生的債務(wù)重組損益會有很大區(qū)別，在確認(rèn)時間上也有差異。而且經(jīng)過債務(wù)重組后，債僅企業(yè)、債務(wù)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益都會發(fā)生變化。不同形式的債務(wù)重組都會使重組雙方的流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)發(fā)生相應(yīng)的變動，從而影響企業(yè)的償債能力、獲利能力。