會計機(jī)構(gòu)是辦理會計事務(wù)的職能部門,各單位設(shè)置會計機(jī)構(gòu)時,需遵循什么原則?
會計機(jī)構(gòu)設(shè)置原則
會計機(jī)構(gòu)設(shè)置原則有:
1、各個單位應(yīng)該根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機(jī)構(gòu)。
2、一個單位在經(jīng)營管理上的要求越高,對會計信息的需求也會相應(yīng)增加,對會計信息系統(tǒng)的要求也越高,從而決定了該單位設(shè)置會計機(jī)構(gòu)的必要性。
3、具有一定規(guī)模的行政、事業(yè)單位,以及財務(wù)收支數(shù)額較大、會計業(yè)務(wù)較多的社會團(tuán)體和其他經(jīng)濟(jì)組織,也應(yīng)單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu),以保證會計工作的效率和會計信息的質(zhì)量。
一個單位是否設(shè)立會計機(jī)構(gòu),取決于三方面的要素:
1.單位規(guī)模的大小;
2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡;
3.經(jīng)營管理的要求(最基本的)。
會計機(jī)構(gòu)是什么?
會計機(jī)構(gòu)是指各單位辦理會計事務(wù)的職能部門。根據(jù)《會計法》的規(guī)定,各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要,設(shè)置會計機(jī)構(gòu),或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員; 不具備設(shè)置條件的,應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。
稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置原則
現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國家稅務(wù)總局(正部級),省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個系統(tǒng)。另由海關(guān)總署及下設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)關(guān)稅征收管理和受托征收進(jìn)出口增值稅和消費(fèi)稅。
稅款征收管理權(quán)限劃分:“分稅制”財政管理體制將稅種劃分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅,并有不同的征收機(jī)關(guān)與之對應(yīng)。
9月13日,財政部印發(fā)《機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定》,對各級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)經(jīng)辦的職業(yè)年金基金的會計核算作出了相關(guān)規(guī)定,該規(guī)定自2022年1月1日起施行。
以下為通知原文:
關(guān)于印發(fā)《機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定》的通知財會〔2021〕19號
人力資源社會保障部,各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財政局,有關(guān)單位:
為了規(guī)范各級社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金的會計核算,提高會計信息質(zhì)量,根據(jù)《中華人民共和國會計法》《機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》(國辦發(fā)〔2015〕18號)、《職業(yè)年金基金管理暫行辦法》(人社部發(fā)〔2016〕92號)等法律法規(guī),我們制定了《機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定》,現(xiàn)予印發(fā),自2022年1月1日起施行。
執(zhí)行中有何問題,請及時反饋我部。
附件:
機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定.pdf
財政部
2021年9月8日
規(guī)定解讀:財政部會計司有關(guān)負(fù)責(zé)人就印發(fā)《機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定》答記者問
為了規(guī)范各級社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(以下簡稱經(jīng)辦機(jī)構(gòu))對機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金(以下簡稱職業(yè)年金基金)的會計核算,提高會計信息質(zhì)量,近日,財政部制定發(fā)布了《機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定》(財會〔2021〕19號,以下簡稱《規(guī)定》)。財政部會計司有關(guān)負(fù)責(zé)人就《規(guī)定》有關(guān)問題回答了記者的提問。
問:制定《規(guī)定》的背景是什么?
答:根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險制度改革的決定》(國發(fā)〔2015〕2號)、《機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》(國辦發(fā)〔2015〕18號)建立職業(yè)年金基金的相關(guān)要求,人力資源社會保障部于2016年聯(lián)合我部印發(fā)了《職業(yè)年金基金管理暫行辦法》(人社部發(fā)〔2016〕92號),建立起相對完善的職業(yè)年金基金財務(wù)管理框架。長期以來,各級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)參照《社會保險基金會計制度》(財會〔2017〕28號)中有關(guān)機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險基金(以下簡稱基本養(yǎng)老保險基金)的會計處理規(guī)定對職業(yè)年金基金進(jìn)行會計核算。
隨著近年來職業(yè)年金基金規(guī)模和投入投資運(yùn)營階段資金規(guī)模的大幅增長,以及基金相關(guān)管理制度的調(diào)整和完善,職業(yè)年金基金與基本養(yǎng)老保險基金業(yè)務(wù)上的差異日益凸顯,《社會保險基金會計制度》在很多方面無法滿足職業(yè)年金基金的核算需要,尤其是核算范圍、采用記賬方式累積單位繳費(fèi)的收入確認(rèn)基礎(chǔ)、市縣級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的會計處理、資金賬戶科目等問題比較突出。鑒于此,我們在總結(jié)《社會保險基金會計制度》和職業(yè)年金基金相關(guān)業(yè)務(wù)管理規(guī)定的基礎(chǔ)上,充分考慮職業(yè)年金基金的核算現(xiàn)狀,根據(jù)《中華人民共和國會計法》等法律法規(guī)制定印發(fā)了《規(guī)定》。
問:《規(guī)定》起草發(fā)布經(jīng)歷了哪些過程?對各方反饋意見是如何采納吸收的?
答:為做好《規(guī)定》的制定工作,我們自2019年下半年起開始了相關(guān)調(diào)查研究工作,對相關(guān)法規(guī)制度進(jìn)行全面梳理,召集有關(guān)方面進(jìn)行座談、對代表地區(qū)的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核算現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)研,全面摸底現(xiàn)存問題,在此基礎(chǔ)上于2020年底形成了討論稿。在討論稿的基礎(chǔ)上,于2021年初會同人力資源社會保障部再次召開座談會,進(jìn)一步就體例結(jié)構(gòu)、重點(diǎn)問題等與職業(yè)年金基金主管部門、各地經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、市場機(jī)構(gòu)等進(jìn)行了研討,并小范圍內(nèi)征求專家意見,形成了征求意見稿。
2021年4月9日,我們印發(fā)了《財政部辦公廳關(guān)于征求<關(guān)于機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金基金執(zhí)行《社會保險基金會計制度》的相關(guān)會計處理規(guī)定(征求意見稿)>意見的函》(財辦會〔2021〕9號),面向地方財政廳(局)和社會公眾公開征求意見,同時征求部內(nèi)有關(guān)司局意見,并委托人力資源社會保障部社保中心組織征求人社系統(tǒng)單位意見。在征求意見的同時,我們先后赴中央和北京兩家經(jīng)辦機(jī)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)研和座談,進(jìn)一步印證《規(guī)定》征求意見稿相關(guān)規(guī)定的合理性,并聽取經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的具體意見。
各有關(guān)方面積極反饋,截至2021年6月底,我們共收到書面反饋意見43份。其中來自部內(nèi)有關(guān)司局2份、人力資源社會保障部及地方經(jīng)辦機(jī)構(gòu)2份(其中,人力資源社會保障部的反饋意見匯總了其部內(nèi)相關(guān)單位、33家中央和省級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的意見)、地方財政廳(局)24份、市場機(jī)構(gòu)13份、咨詢專家2份。在所有的反饋意見中,10份表示無不同意見,其余33份共提出了118條具體意見。反饋意見總體上認(rèn)可《規(guī)定》的框架和內(nèi)容,認(rèn)為《規(guī)定》的印發(fā)非常有必要,有利于規(guī)范各級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對職業(yè)年金基金的會計核算,提高會計信息質(zhì)量。絕大部分反饋意見對征求意見稿的內(nèi)容表示贊同,認(rèn)為《規(guī)定》充分考慮了當(dāng)前職業(yè)年金基金會計核算現(xiàn)狀,對目前會計處理存在的問題進(jìn)行了針對性的規(guī)范,能夠滿足實務(wù)中會計核算的需要。同時,反饋意見針對退費(fèi)及支出追回的會計處理、管理費(fèi)的會計處理、記賬方式下累積單位繳費(fèi)的信息披露、相關(guān)明細(xì)科目設(shè)置等提出了具體的修改意見。
近期,我們對所有反饋意見和建議一一進(jìn)行了梳理和分析,在此基礎(chǔ)上對征求意見稿進(jìn)行了修改,并就關(guān)鍵問題與部內(nèi)相關(guān)司局、人力資源社會保障部社保中心、代表地區(qū)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等有關(guān)單位進(jìn)行多次溝通,進(jìn)一步修改完善后形成送審稿。2021年8月26日,經(jīng)會計司司務(wù)會審議通過后,啟動部內(nèi)會簽及報批程序,最終于9月8日由部領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。
問:《規(guī)定》的主要內(nèi)容是什么?
答:《規(guī)定》由正文和附錄兩部分組成。
正文共5部分內(nèi)容,一是適用范圍和基本原則,主要明確《規(guī)定》適用于各級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)經(jīng)辦的職業(yè)年金基金,且以《社會保險基金會計制度》為基準(zhǔn)制度。二是會計科目設(shè)置及其使用說明,明確《規(guī)定》增設(shè)的會計科目及使用說明。三是主要業(yè)務(wù)和事項的會計處理規(guī)定,對職業(yè)年金基金無法參照《社會保險基金會計制度》執(zhí)行的7類業(yè)務(wù)和事項會計處理作出規(guī)范。四是財務(wù)報表及編制說明,主要規(guī)范職業(yè)年金基金的資產(chǎn)負(fù)債表和收支表的列報項目和編制說明,同時規(guī)范報表附注披露事項。五是附則,規(guī)范經(jīng)辦機(jī)構(gòu)首次執(zhí)行《規(guī)定》時的新舊銜接會計處理和生效日期。
附錄一為財務(wù)報表格式,包括資產(chǎn)負(fù)債表、收支表格式,以及附注樣表格式。附錄二為主要業(yè)務(wù)和事項賬務(wù)處理示例。
問:《規(guī)定》與《社會保險基金會計制度》是什么關(guān)系,在體例結(jié)構(gòu)上有哪些特殊考慮?
答:《規(guī)定》在體例結(jié)構(gòu)上,不是一套完全獨(dú)立完整的制度,而是在執(zhí)行《社會保險基金會計制度》的基礎(chǔ)上,針對職業(yè)年金基金會計核算的特殊會計處理作出規(guī)定。
主要基于以下考慮:一是考慮到職業(yè)年金基金會計核算的延續(xù)性,自2017年以來,大部分經(jīng)辦機(jī)構(gòu)參照《社會保險基金會計制度》對職業(yè)年金基金進(jìn)行會計核算,僅對特殊會計處理作出規(guī)范有利于《規(guī)定》新舊銜接工作的平穩(wěn)過渡。二是考慮到基本養(yǎng)老保險等社會保險、職業(yè)年金均由各級人社部門經(jīng)辦,人社部門也承擔(dān)著會計核算、決算編報等工作,以《社會保險基金會計制度》作為基準(zhǔn)制度,有利于《規(guī)定》的有效實施。三是考慮到相關(guān)反饋意見情況,各地經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等有關(guān)方面對現(xiàn)行體例下《規(guī)定》的實用性表示了一致認(rèn)可。此外,現(xiàn)行體例下內(nèi)容較為精簡,避免了與《社會保險基金會計制度》的簡單重復(fù)。
問:根據(jù)《規(guī)定》,職業(yè)年金基金的核算范圍包括哪些?
答:《規(guī)定》要求中央和省級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對職業(yè)年金基金進(jìn)行全流程核算,即核算范圍涵蓋基金的收繳、歸集、委托投資和待遇發(fā)放等各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。其中,中央和省級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受托機(jī)構(gòu)提供的相關(guān)信息,對委托投資后的投資收益和待遇發(fā)放進(jìn)行會計處理。
主要基于以下考慮:一是中央和省級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)履行管理職責(zé)的需要?!堵殬I(yè)年金基金管理暫行辦法》指出,代理人(中央和省級經(jīng)辦機(jī)構(gòu))應(yīng)當(dāng)監(jiān)督職業(yè)年金計劃管理情況,建立風(fēng)險控制機(jī)制。全流程核算能夠為代理人履行管理職責(zé)提供有效支撐。二是全流程核算滿足了決算編報的相關(guān)政策要求,按照社?;饹Q算編報相關(guān)規(guī)定,中央和省級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在委托投資時不得列支。
問:根據(jù)《規(guī)定》,對于采用記賬方式累積單位繳費(fèi)的應(yīng)該如何進(jìn)行會計處理?
答:《規(guī)定》要求各級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按照收付實現(xiàn)制確認(rèn)職業(yè)年金繳費(fèi)收入,即采用記賬方式進(jìn)行單位繳費(fèi)累積的,經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在資金尚未記實前不應(yīng)確認(rèn)收入和應(yīng)收款項,在相關(guān)款項記實時,按照實際收到的金額確認(rèn)職業(yè)年金繳費(fèi)收入。
在征求意見過程中,大部分反饋意見認(rèn)可按收付實現(xiàn)制確認(rèn)繳費(fèi)收入的會計處理方式,同時也有部分反饋意見認(rèn)為,經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對未記實個人賬戶權(quán)益的管理。因此,《規(guī)定》要求各級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)設(shè)備查簿登記尚未記實的本金和利息,并在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。
主要基于以下考慮:一是與《社會保險基金會計制度》的核算基礎(chǔ)保持一致,制度總說明中規(guī)定“社會保險基金的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制”,《規(guī)定》以《社會保險基金會計制度》為基準(zhǔn)制度,在收入確認(rèn)基礎(chǔ)上應(yīng)當(dāng)保持一致。二是未記實的單位繳費(fèi)不滿足收入確認(rèn)條件。在記賬方式下,參保的機(jī)關(guān)事業(yè)單位只有在參保對象滿足退休等條件時,才會產(chǎn)生繳費(fèi)的法定義務(wù)。因此單位在參保人員滿足退休等條件之前不會形成現(xiàn)時義務(wù),不滿足負(fù)債的確認(rèn)條件,相應(yīng)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)也不應(yīng)確認(rèn)收入和應(yīng)收款項。若經(jīng)辦機(jī)構(gòu)提前按月確認(rèn)收入和應(yīng)收款項,勢必會誤導(dǎo)報表使用者,使其產(chǎn)生參保單位或同級財政應(yīng)承擔(dān)等額債務(wù)的誤解,對政府債務(wù)管理產(chǎn)生不必要的負(fù)面影響。
問:關(guān)于《規(guī)定》,還有哪些需要說明的重要事項?
答:《規(guī)定》需要說明的事項還有以下幾個方面:
一是關(guān)于市縣級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的會計處理。根據(jù)《規(guī)定》,市縣級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在向上級基金歸集資金時確認(rèn)上解上級支出,不再對已向上級基金歸集的資金利息收入、投資收益或損失、待遇支出等后續(xù)環(huán)節(jié)進(jìn)行會計處理。相應(yīng)的,上級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在收到市縣級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的歸集資金時確認(rèn)下級上解收入。主要基于以下考慮:根據(jù)《職業(yè)年金基金管理暫行辦法》相關(guān)規(guī)定,市縣級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)僅承擔(dān)著職業(yè)年金基金的收繳、向上級基金歸集資金職責(zé),后續(xù)委托投資、待遇發(fā)放等環(huán)節(jié)由中央和省級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)完成。因此,相關(guān)資金歸集業(yè)務(wù)由各級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)直接確認(rèn)收支,更加符合基金管理的政策安排和現(xiàn)實需要。
二是關(guān)于賬戶轉(zhuǎn)移的核算主體和相關(guān)賬戶。根據(jù)《規(guī)定》,參保對象進(jìn)行賬戶轉(zhuǎn)出時,由中央和省級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)確認(rèn)轉(zhuǎn)移支出;賬戶轉(zhuǎn)入時,由負(fù)責(zé)資金收繳的各級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)確認(rèn)轉(zhuǎn)移收入。主要基于以下考慮:《職業(yè)年金基金歸集賬戶管理暫行辦法》等制度對職業(yè)年金基金的賬戶設(shè)置、賬戶收支權(quán)限等進(jìn)行了規(guī)范,賬戶轉(zhuǎn)移時的資金轉(zhuǎn)出只能由中央和省級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)下達(dá)支付指令,經(jīng)受托戶劃出。因此,有關(guān)賬戶轉(zhuǎn)移的會計處理規(guī)定應(yīng)當(dāng)與相關(guān)賬戶管理規(guī)定保持一致。
三是關(guān)于退費(fèi)和支出追回的會計處理。《規(guī)范》對當(dāng)年/跨年、原路退回/已向上歸集或劃撥至受托戶等各種情況下的退費(fèi)和支出追回的會計處理進(jìn)行了規(guī)范。主要基于以下考慮:由于職業(yè)年金基金賬戶管理制度與基本養(yǎng)老保險基金存在差異,職業(yè)年金基金在已向上歸集或已納入投資運(yùn)營環(huán)節(jié)的資金退回、年金待遇追回等情況下的會計處理無法直接參照《社會保險基金會計制度》,需要作出進(jìn)一步規(guī)范。
四是關(guān)于管理費(fèi)的會計處理。根據(jù)《規(guī)范》,中央和省級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照扣除管理費(fèi)等各項費(fèi)用后的凈收益確認(rèn)投資收益,并按規(guī)定在附注中披露管理費(fèi)相關(guān)信息,無需單獨(dú)確認(rèn)管理費(fèi)支出。主要基于以下考慮:受托機(jī)構(gòu)向中央和省級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)提供的投資收益數(shù)據(jù)是已扣除管理費(fèi)等各類費(fèi)用的凈收益,要求對管理費(fèi)進(jìn)行專門核算容易造成管理費(fèi)與投資收益確認(rèn)的混亂,因此不再單獨(dú)確認(rèn)支出。同時,考慮到管理費(fèi)作為基金重要支出事項,應(yīng)當(dāng)在附注中進(jìn)行披露。
問:各級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)首次執(zhí)行《規(guī)定》時,應(yīng)當(dāng)如何做好新舊銜接?
答:《規(guī)定》自2022年1月1日起施行。部分經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在首次執(zhí)行《規(guī)定》時,新舊制度銜接可能涉及以下幾方面問題:一是目前存在部分中央和省級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)未進(jìn)行全流程核算;二是對于雖已進(jìn)行全流程核算的中央和省級經(jīng)辦機(jī)構(gòu),在發(fā)放待遇時對“委托投資”的“本金”和“收益”明細(xì)科目沖減順序和方法與《規(guī)定》不一致;三是存在部分市縣級經(jīng)辦機(jī)構(gòu)參照基本養(yǎng)老保險基金的做法,在向上級基金歸集資金時確認(rèn)“暫付款”等往來科目。上述差異均需要在首次執(zhí)行日進(jìn)行調(diào)整。
為解決上述問題,我們在《規(guī)定》的附則中增加了關(guān)于新舊銜接的相關(guān)規(guī)定。同時,我們將會同人社部門加強(qiáng)宣傳培訓(xùn),增強(qiáng)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)財務(wù)、業(yè)務(wù)人員對《規(guī)定》的理解與掌握,指導(dǎo)相關(guān)信息系統(tǒng)調(diào)整,確保新舊銜接有序進(jìn)行。
來源:中華人民共和國財政部
案例分析
因乙企業(yè)資金周轉(zhuǎn)需要,2018年6月1日,甲銀行與乙企業(yè)簽訂貸款合同,合同約定貸款期限為6個月,甲企業(yè)應(yīng)在2018年12月1日合同期滿時一次性歸還本金并支付借款利息20萬元(不含稅)。合同期滿后因乙企業(yè)資金短缺,直到2019年1月31日甲銀行才取得貸款本金及利息收入,甲銀行于當(dāng)日確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)并將該筆利息收入作為2019年度企業(yè)所得稅收入。那么,在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)方面甲銀行針對該筆利息收入的稅務(wù)處理正確嗎?
政策依據(jù)
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定:
企業(yè)所得稅法第六條第(五)項所稱利息收入,是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
結(jié)論
案例分析
甲企業(yè)屬于一家集團(tuán)公司,為了便于對集團(tuán)下屬單位財務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偪己斯芾?,甲企業(yè)對從外部借入的資金采用統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)模式。2019年7月1日,甲企業(yè)匯總集團(tuán)內(nèi)部下屬單位申請的資金額度,以甲企業(yè)名義統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款,借款利率為10%,利息按季度支付,借款期限為一年。借入資金后,甲企業(yè)與下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金,并向下屬單位按12%的利率按季收取利息,再轉(zhuǎn)付甲企業(yè),由甲企業(yè)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)。對于需要?dú)w還的本金則在合同期滿時,先由內(nèi)部下屬單位支付給甲企業(yè),再由甲企業(yè)轉(zhuǎn)付給金融機(jī)構(gòu)。
政策依據(jù)
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第十九項相關(guān)規(guī)定:
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)分為以下兩種情形:
情形1.企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后,將所借資金分撥給下屬單位(包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位,下同),并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。
情形2.企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后,由集團(tuán)所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金,并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息,再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán),由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中,企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。
統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息,高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的,應(yīng)全額繳納增值稅。
結(jié)論
統(tǒng)借方甲企業(yè)向資金使用單位收取利息的利率為12%,高于其支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率,因此,甲企業(yè)向資金使用單位收取的利息應(yīng)全額繳納增值稅。
誤區(qū)三
案例分析
政策依據(jù)
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》(財稅〔2019〕20號)第三條規(guī)定:
自2019年2月1日至2020年12月31日,對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無償借貸行為,免征增值稅。
結(jié)論
甲企業(yè)與乙企業(yè)同屬于A集團(tuán),在2019年2月1日至2020年12月31日期間發(fā)生的資金無償借貸行為免征增值稅。
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當(dāng)一家企業(yè)為了繼續(xù)擴(kuò)展其業(yè)務(wù),并且發(fā)展到了一定規(guī)模后,通常會在不同的城市或不同的地區(qū)開設(shè)分支機(jī)構(gòu),以此擴(kuò)大其產(chǎn)品銷售范圍。分支機(jī)構(gòu)取得收入時,應(yīng)如何繳納企業(yè)所得稅?
分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的核算
根據(jù)相關(guān)規(guī)定,居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市),成立的不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu),該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅單位,除非另有規(guī)定,企業(yè)所得稅實行統(tǒng)一計算、就地預(yù)繳、分級管理、匯總清算、財政調(diào)庫的企業(yè)所得稅征收管理辦法。
同時規(guī)定還指出,總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu),就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
以下五類二級分支機(jī)構(gòu),不得就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅,包括:
1、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能,且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅等稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu);
2、上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的;
3、當(dāng)年新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu);
4、當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu);
5、匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)。
分支機(jī)構(gòu)的“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”
單位納稅人辦理稅務(wù)登記,在填寫《稅務(wù)登記表》時,有一項填寫內(nèi)容為“核算方式”。內(nèi)容共有兩個選項,分別是“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”。
這里的“獨(dú)立核算”與“非獨(dú)立核算”,是對企業(yè)設(shè)立的不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)而言的。
而法人企業(yè),必須是獨(dú)立核算的。
“獨(dú)立核算”是指分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)對其業(yè)務(wù)經(jīng)營活動過程及其成果進(jìn)行全面、系統(tǒng)的會計核算。單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)并配備會計人員,并有完整的會計工作組織體系。
“非獨(dú)立核算”是指分支機(jī)構(gòu)沒有完整的會計憑證和會計賬簿體系,只記錄部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的會計核算,全面核算任務(wù)由總機(jī)構(gòu)完成。
分支機(jī)構(gòu)無論采用“獨(dú)立核算”還是“非獨(dú)立核算”都不是稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求,而是企業(yè)內(nèi)部管理的要求。
匯算清繳補(bǔ)交企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理
1、確認(rèn)補(bǔ)稅金額的會計分錄:
借:所得稅費(fèi)用(補(bǔ)稅金額)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅(補(bǔ)稅金額)
2、實際繳稅的會計分錄:
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅(補(bǔ)稅金額)
貸:銀行存款(補(bǔ)稅金額)