減免增值稅的會計處理【會計學習培訓需知】

　　一、小規(guī)模納稅人免征增值稅1.稅收政策財政部稅務總局公告2023年第1號

　　關于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告：自2023年1月1日至2023年12月31日,對月銷售額10萬元以下(含本數)的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

　　2.會計分錄

　　(1)取得銷售收入時：

　　借：應收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅

　　(2)達到免稅條件時

　　借：應交稅費-應交增值稅

　　貸：其他收益/營業(yè)外收入(小企業(yè)會計準則)

　　二、扣減增值稅1.增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費抵減增值稅額

　　(1)稅收政策：企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及每年繳納的技術維護費(280元)允許在增值稅應納稅額中全額抵減，按照規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，一般納稅人借記“應交稅費-應交增值稅(減免稅額)”科目，小規(guī)模納稅人借記“應交稅費-應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。

　　(2)會計分錄

　?、儋徺I時：

　　借：管理費用

　　貸：銀行存款

　?、诘譁p時：

　　借：應交稅費-應交增值稅(減免稅額)/應交稅費-應交增值稅

　　貸：管理費用等

　　提示：增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費)，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。2.退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)

　　(1)稅收政策：自主就業(yè)退役士兵從事個體經營：按照每戶每年12000元為限額，最高可上浮20%(14400元，具體由各省確定)，依次扣減當年實際應繳納的增值稅、城建稅、兩附加稅和個人所得稅。企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體定額標準。

　　(2)會計分錄借：應交稅費-應交增值稅(減免稅額)貸：其他收益/營業(yè)外收入提示：減免稅通過“其他收益”欄目核算，進入損益，需要并入應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。執(zhí)行小企業(yè)會計準則的企業(yè)，不設“其他收益”科目，可轉入“營業(yè)外收入”

　　3.加計抵減

　　(1)稅收政策：財政部稅務總局公告2023年第1號關于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告

　　三、自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅加計抵減政策按照以下規(guī)定執(zhí)行

　　(一)允許生產性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納稅額。生產性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

　　(二)允許生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額。生活性服務業(yè)納稅人，是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

　　1.會計分錄

　　借：應交稅費-未交增值稅

　　貸：銀行存款其他收益(加計抵減金額)

　　2.留抵退稅

　　(1)稅收政策：留抵退稅就是把增值稅期末未抵扣完的稅額退還給納稅人。

　　(2)會計分錄

　　借：應交稅費——增值稅留抵稅額

　　貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)

　　借：銀行存款

　　貸：應交稅費——增值稅留抵稅額

　　四、財政部會計司關于增值稅期末留抵退稅政策適用《增值稅會計處理規(guī)定》有關問題的解讀增值稅一般納稅人應當根據《增值稅會計處理規(guī)定》的相關規(guī)定對上述增值稅期末留抵退稅業(yè)務進行會計處理，經稅務機關核準的允許退還的增值稅期末留抵稅額、以及繳回的已退還的留抵退稅款項，應當通過“應交稅費——增值稅留抵稅額”明細科目進行核算。納稅人在稅務機關準予留抵退稅時，按稅務機關核準允許退還的留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目;在實際收到留抵退稅款項時，按收到留抵退稅款項的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。納稅人將已退還的留抵退稅款項繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進項稅額時，按繳回留抵退稅款項的金額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，同時借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“銀行存款”科目。"