自從營改增之后,全行業(yè)由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅,但是由于其中一些業(yè)務仍然無法通過抵扣鏈條來規(guī)避重復征稅,因此就將原營業(yè)稅中差額征稅的計算方法應用到增值稅中。
差額征稅該怎么理解?官方的說法是這樣的:
簡單點理解是:假設(shè)你開了一家A公司,取得了收入100萬元,其中有80萬元又支付給了第三方,如果業(yè)務在稅法的可許范圍內(nèi),會被允許從100萬元的收入中扣除80萬元,只對剩下的20萬元進行征稅。
哪些業(yè)務被允許選擇差額征稅?一共有24種情況。這24種情況可以根據(jù)發(fā)票開具形式的不同,分為兩大類:
差額征稅全額開票:
差額征稅差額開票:
差額開票VS全額開票
要分清楚這兩個事項首先要從增值稅的抵扣鏈條原理說起:
A公司賣了一批200萬元的貨物給B公司,B公司又按照300萬元的價格賣給C公司。如果要交增值稅,A公司就要按照200萬元交稅,而B公司從A公司那里獲得200萬中包含相應的進項稅額可以抵扣,只需要按交100萬元部分的稅;
如果C公司又以400萬元將貨物賣出,那么他可以用來抵扣的就是300萬元中的進項稅,自己只需要繳納剩余100萬元的增值稅……總結(jié)起來就是上一環(huán)節(jié)所支付的增值稅額,是下個環(huán)節(jié)可以用來抵扣的。
差額征稅能夠全額開票,是因為銷售方之前沒有取得增值稅專用發(fā)票,無法抵扣,所以差額征稅,但為了不使后續(xù)環(huán)節(jié)中的公司的稅負增加,將扣除的部分看做是繳納了稅,允許全額開票。
而差額開票就容易理解多了,因為扣除的那部分沒有繳納增值稅,當然不能通過全額開票來抵扣,只能差額開票。
全額開票
我們以一個建筑服務的案例來說明一下:
甲公司2019年10月將一項建筑工程分包給了乙公司,造價是300萬元。乙公司又將其中100萬元分包給了丙公司,支付工程款項后,取得了對應的普通發(fā)票,乙公司是一般納稅人采用簡易計稅。
乙公司本月應納稅額=(300-100)÷(1+3%)×3%=5.83萬元
乙公司收到甲公司的款項300萬元,開具的增值稅專用發(fā)票,票面稅額=300÷(1+3%)×3%=8.74萬元
差額開票
我們以一個旅游服務的案例來說明一下:
乙公司是一家旅游服務公司,2019年10月承接了甲公司的旅游服務業(yè)務,取得收入300萬元。其中將60萬元的景點游覽服務外包給了丙公司。
旅途中發(fā)生的住宿費15萬元,交通費5萬元,門票費10萬元,保險費10萬元,均取得了增值稅普通發(fā)票,乙公司為一般納稅人。
乙公司本月應納稅額=(300-60-15-5-10-10)÷(1+6%)×6%=11.32萬元
乙公司收到甲公司的款項300萬元,開具的增值稅專用發(fā)票,票面稅額=(300-60-15-5-10-10)÷(1+6%)×6%=11.32萬元。
無論是差額開票還是全額開票對應的都是差額征稅,把握開票的關(guān)鍵點在把握住增值稅的抵扣原理——下環(huán)節(jié)能抵扣的一定是上一環(huán)節(jié)支付的增值稅,對于沒有繳納增值稅的部分是不能參與抵扣,當然就不能全額開票。
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