總分公司企業(yè)所得稅計算過程詳解！看到會計的都收藏了！

　　最近有很多的小伙伴來問會計網(wǎng)，跨地區(qū)經(jīng)營的總公司、分公司的企業(yè)所得稅該怎么計算，繳納?一遇到這個問題，感覺自己的思路就像是亂線團，理都理不清，好不頭痛……

　　其實搞清楚這件事并不難，只要我們能抓住其中的主要脈絡(luò)，就可以輕松解決。

　　01

　　分支機構(gòu)的常見形式主要有分公司，子公司，辦事處等。分公司是總公司在住所之外設(shè)立的用來從事經(jīng)營活動的機構(gòu)，不具有法人資格，不承擔(dān)民事行為責(zé)任。

　　探討分公司的企業(yè)所得稅，從根本上來說就是在討論分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅問題。

　　稅務(wù)總局2012年第57號公告中給出了相關(guān)規(guī)定：

　　二級分支機構(gòu)：總公司按照規(guī)定設(shè)立的，領(lǐng)取的營業(yè)執(zhí)照為非法人營業(yè)執(zhí)照，并且財務(wù)，業(yè)務(wù)，人員都是由總公司統(tǒng)一進行核算管理的分支機構(gòu)。

　　以下5種的二級分支機構(gòu)、不需要就地分攤繳納企業(yè)所得稅：

　　因此，遇到總公司、分公司所得稅問題的第一件事就是判定分公司是不是可以能就地分攤繳納的二級分支機構(gòu)。

　　02

　　判定完分公司符合就地分攤繳納企業(yè)所得稅的二級分支結(jié)構(gòu)條件，就要解決分攤比例和分攤稅額的問題，這一步主要涉及到的就是計算問題。

　　①分攤比例計算公式

　　小貼士：

　　A 采用的數(shù)據(jù)為分支機構(gòu)上一年度的數(shù)據(jù)

　　B 三級及以下的分支機構(gòu)的三項內(nèi)容就一同計入二級分支機構(gòu)計算，并且分攤比例一經(jīng)確認，除規(guī)定的特殊情況外，當年不能進行調(diào)整。

　　C 如果總機構(gòu)設(shè)立的有部門具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的，并且三項內(nèi)容與管理職能部門是分開核算的，可以作為一個二級分支機構(gòu)

　　②分攤稅額計算公式

　　根據(jù)2012年第57號公告規(guī)定，匯總計算的企業(yè)所得稅的50%在各分支機構(gòu)按比例分攤就地繳納;50%由總機構(gòu)分攤繳納。

　　小貼士：

　　A 匯總納稅企業(yè)應(yīng)納所得稅額應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》計算，既包括預(yù)繳的的稅款，也包括匯算清繳時的補、退稅。

　　案例說明

　　上海大咖公司是一家機械設(shè)備制造企業(yè)，出于生產(chǎn)經(jīng)營的考慮，分別在2016年1月和2017年1月設(shè)立了北京分公司和廣州分公司，各負責(zé)一個系列產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。北京分公司和廣州分公司符合就地分攤繳納企業(yè)所得稅的二級分支機構(gòu)條件，并且都適用25%的企業(yè)所得稅稅率，不享受相關(guān)政策優(yōu)惠。

　　假設(shè)大咖公司在2019年各個季度匯總計算的實際利潤總額為500萬元。在2019年匯算清繳時，大咖公司匯總計算的應(yīng)納稅所得額為2500萬元。

　　①帶入公式計算各公司的分攤比例：

　　廣州分公司的分攤比例=(1000÷3000)×0.35+(100÷300)×0.35+(800÷2000)×0.3=35.33%

　　北京分公司的分攤比例=(2000÷3000)×0.35+(200÷300)×0.35+(1200÷2000)×0.3=64.67%

　　②計算分支機構(gòu)預(yù)繳納稅額

　　總機構(gòu)各季度分攤稅款=500×25%×50%=62.5萬元

　　所有分支機構(gòu)分攤稅款總額=500×25%×50%=62.5萬元

　　廣州分公司分攤稅款=62.5×35.33%=22.081萬元

　　北京分公司分攤稅款=62.5×64.67%=40.419萬元

　　2019年大咖公司匯總計算應(yīng)納所得稅額=500×4×25%=500萬元

　　③企業(yè)所得稅匯算清繳時的補稅、退稅

　　2019年大咖公司匯算清繳時應(yīng)納所得稅額=2500×25%=625萬元

　　由于大咖公司累計預(yù)繳企業(yè)所得稅500萬元，因此大咖公司需要補繳企業(yè)所得稅125萬元

　　總機構(gòu)分攤補繳稅款=125×50%=62.5萬元

　　所有分支機構(gòu)補繳稅款總額=125×50%=62.5萬元

　　廣州分公司分攤補繳稅款=62.5×35.33%=22.081萬元

　　北京分公司分攤補繳稅款=62.5×64.67%=40.419萬元

　　看完這個案例是不是對總公司，分公司的企業(yè)所得的稅的處理流程有了一個清楚的認知。抓住判定，計算比例，分攤稅款三個關(guān)鍵詞，下次遇到這個問題就可以輕松解決了。