股權(quán)激勵需要繳納個人所得稅嗎？

　　企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，為激勵和留住核心人才推行股權(quán)激勵機(jī)制，個人取得股權(quán)獎勵時(shí)，是否要繳納個人所得稅？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2015〕116號)的規(guī)定，個人獲得股權(quán)獎勵時(shí)，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目，參照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2005〕35號)有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定應(yīng)納稅額。股權(quán)獎勵的計(jì)稅價(jià)格參照獲得股權(quán)時(shí)的公平市場價(jià)格確定。

　　參照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2005〕35號)規(guī)定：

　　二、關(guān)于股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認(rèn)及其具體征稅規(guī)定

　　(二)員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購買日公平市場價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。

　　對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個人所得稅。

　　員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額:

　　股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量

　　(三)員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購買日公平市場價(jià)的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。

　　(四)員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。

　　因此，對于股權(quán)激勵，應(yīng)按“工資薪金所得”項(xiàng)目繳納個稅，具體應(yīng)按財(cái)稅〔2005〕35號文件第二條規(guī)定執(zhí)行。

　　對于股權(quán)激勵，可做以下會計(jì)處理：

　　行權(quán)前：

　　借：管理費(fèi)用

　　       貸：資本公積——其他資本公積

　　行權(quán)時(shí)：

　　借：銀行存款

　　       資本公積——其他資本公積

　　       貸：股本

                     資本公積——資本溢價(jià)