注冊會計師選擇函證方式前,應(yīng)當(dāng)分析不同函證方式對于提供審計證據(jù)的可靠性的區(qū)別,從而根據(jù)審計程序中的實(shí)際情況進(jìn)行選擇,一般包括積極的函證方式和消極的函證方式。
其中積極的函證方式要求被詢證者在所有情況下都必須回函;而消極的函證方式則只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示消息的情況下才予以回函。
除了單獨(dú)選擇外,注冊會計師也可以根據(jù)審計過程中所遇到的實(shí)際情況,然后結(jié)合兩種方式一并使用,如當(dāng)應(yīng)收賬款的余額是由少量的大額應(yīng)收賬款和大量的小額應(yīng)收賬款構(gòu)成時,可以對所有的或抽取的大額應(yīng)收賬款樣本項(xiàng)目采用積極的函證方式,而對抽取的小額應(yīng)收賬款樣本項(xiàng)目采用消極的函證方式。
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