金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式在進(jìn)行確認(rèn)之后,不可以隨意變更。但是,企業(yè)在變更金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式的時(shí)候,需要對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。對(duì)于金融資產(chǎn)重分類,應(yīng)如何做會(huì)計(jì)分錄?
金融資產(chǎn)重分類會(huì)計(jì)分錄
1.企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。
借:交易性金融資產(chǎn)(重分類日的公允價(jià)值)
債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸:債權(quán)投資——成本/利息調(diào)整等(賬面余額)
投資收益(倒擠:可借可貸)
2. 企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。
借:其他債權(quán)投資(重分類日的公允價(jià)值)
貸:債權(quán)投資(賬面余額)
其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) (可借可貸)
同時(shí):
借:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸:其他綜合收益——損失準(zhǔn)備
3. 企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出,調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值,并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值,即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。
借:債券投資(重分類日公允價(jià)值)
貸:其他債權(quán)投資(重分類日賬面價(jià)值)
其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)(差額,或借方)
借:其他綜合收益——損失準(zhǔn)備
貸:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
4. 企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。同時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
借:交易性金融資產(chǎn)(轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值)
貸:其他債權(quán)投資
同時(shí):
借:投資收益(差額,或貸方)
其他綜合收益——損失準(zhǔn)備
貸:其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)
5.企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價(jià)值作為新的賬面余額。
借:債權(quán)投資(重分類日的公允價(jià)值)
貸:交易性金融資產(chǎn)
同時(shí),如存在信用損失,補(bǔ)提減值準(zhǔn)備:
借:信用減值損失
貸:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
6. 企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。
對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率。同時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)自重分類日起對(duì)該金融資產(chǎn)適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定,并將重分類日視為初始確認(rèn)日。
借:其他債權(quán)投資(重分類日的公允價(jià)值)
貸:交易性金融資產(chǎn)
同時(shí),如存在信用損失,補(bǔ)提減值準(zhǔn)備:
借:信用減值損失
貸:其他綜合收益——損失準(zhǔn)備
交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為交易目的而持有的債券投資、股票投資和基金投資。
交易性金融資產(chǎn)可以理解為:企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下,以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等,應(yīng)分類為交易性金融資產(chǎn),故長(zhǎng)期股權(quán)投資不會(huì)被分類轉(zhuǎn)入交易性金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。并且一旦確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后,不得轉(zhuǎn)為其他類別的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。
金融資產(chǎn)重分類是什么?
金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí),將其劃分為下列四類:
(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);
(2)持有至到期投資;
(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);
(4)可供出售金融資產(chǎn)。
金融資產(chǎn)的分類一旦確定,不得隨意變更。
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