無論是哪一家企業(yè)都會有面臨虧損的時候,當(dāng)發(fā)生虧損時,高管層與財務(wù)人員需想辦法來避免虧損的擴(kuò)大或彌補(bǔ)虧損。彌補(bǔ)虧損的方法有許多,其中利用企業(yè)所得稅可以彌補(bǔ)以前年度的虧損。
企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損
依據(jù)相關(guān)法規(guī):
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。
就是說,稅前利潤可以用來彌補(bǔ)以前年度的虧損,并且在彌補(bǔ)完后再進(jìn)行應(yīng)納稅計算。這是國家對企業(yè)的優(yōu)惠之一,但只能彌補(bǔ)五年內(nèi)的虧損,5年后尚未彌補(bǔ)的虧損,應(yīng)用所得稅后的利潤或者以盈余公積進(jìn)行彌補(bǔ)。
企業(yè)彌補(bǔ)虧損的方式
彌補(bǔ)虧損的順序一般是先用以后年度的稅前利潤來彌補(bǔ),然后考慮用以后年度的稅后利潤或者以盈余公積來彌補(bǔ),最后考慮以實收資本或股本來彌補(bǔ)。
1、用次年度的稅前利潤彌補(bǔ),次年度利潤不足彌補(bǔ)的,可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。
2、5年內(nèi)的稅前利潤不足或虧損彌補(bǔ)時,用稅后利潤彌補(bǔ)。這種方式不確認(rèn)遞延所得稅。稅法上在計算應(yīng)稅所得時不能扣除虧損余額。
3、用盈余公積彌補(bǔ)。借記“盈余公積”,貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”。此外,企業(yè)以提取的盈余公積彌補(bǔ)虧損時,應(yīng)當(dāng)由公司董事會提議并,經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。
企業(yè)所得稅不允許彌補(bǔ)的情況
1、被投資的企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損,由被投資企業(yè)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不能調(diào)整減低其投資成本,也不能將其確認(rèn)為投資損失。
2、實行企業(yè)所得稅核定征收的納稅人,其以前年度應(yīng)彌補(bǔ)而未彌補(bǔ)的虧損不能在核定征收年度進(jìn)行彌補(bǔ)。
3、境外虧損不能用于彌補(bǔ)境內(nèi)盈利企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
4、被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
5、企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度,為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出,不得計算為當(dāng)期虧損。
計提企業(yè)所得稅的會計分錄
借:所得稅費用
貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅
所得稅費用屬于損益類費用支出性科目。所得稅費用是指企業(yè)經(jīng)營利潤應(yīng)交納的所得稅,核算企業(yè)負(fù)擔(dān)的所得稅。所得稅費用計算公式:所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅(費用)。
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