近日,貴人鳥發(fā)布公告稱由于公司在對外財(cái)務(wù)資助等當(dāng)面存在違規(guī)行為被罰。
經(jīng)上交所查明,貴人鳥2015、2016、2017年向經(jīng)銷商提供財(cái)務(wù)資助,而且金額達(dá)到股東大會審議標(biāo)準(zhǔn)和信息披露的標(biāo)準(zhǔn),但是貴人鳥于2018年才披露2017年的財(cái)務(wù)資助事項(xiàng)。
此外,上述2015年度、2016年度發(fā)生的日常向經(jīng)銷商提供和收回財(cái)務(wù)資助事項(xiàng),貴人鳥賬務(wù)處理上未將財(cái)務(wù)資助與正常銷售進(jìn)行區(qū)分,未按照交易實(shí)質(zhì)通過其他應(yīng)收款科目進(jìn)行核算,而全部通過應(yīng)收賬款科目進(jìn)行核算。
上交所認(rèn)為,負(fù)責(zé)年審的會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中,未能勤勉盡責(zé),已知悉貴人鳥通過應(yīng)收賬款科目核算為經(jīng)銷商提供的資金支持,并記錄在底稿中,但未對公司財(cái)務(wù)報(bào)表科目列示錯誤保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑,導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)公司2015年度和2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額錯誤。
Linda,內(nèi)資所審計(jì)師,據(jù)她描述,審計(jì)人手就沒夠過。上面的活一個接一個,經(jīng)常一人參與多個項(xiàng)目,熬夜加班能干完就不錯了,還想時刻保證職業(yè)懷疑?這簡直太難了!
兩天后,又出臺一份《審計(jì)準(zhǔn)則解答文本》。怕大家理解不到位,中注協(xié)親自下場解答,爸爸有心了……
文件一出,各方觀點(diǎn)不盡相同。大老板表示:內(nèi)容非常詳細(xì),可操作性強(qiáng),不過會增加審計(jì)人員工作量,可能會推高審計(jì)費(fèi)用。
二、此次中注協(xié)的具體修訂
2.關(guān)于《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第2號——函證》
3.關(guān)于《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第4號——收入確認(rèn)》
4.關(guān)于《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第6號——關(guān)聯(lián)方》
5.關(guān)于《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第12號——貨幣資金審計(jì)》
看完具體的修改細(xì)則,不得不承認(rèn)中注協(xié)這次修改的在理。其實(shí)總體來看,這次修改的主要內(nèi)容還是規(guī)范注會師的審計(jì)工作,提高他們識別被審計(jì)方耍花招的能力。
三、什么是職業(yè)懷疑
中注協(xié)顯然已經(jīng)意識到重塑隊(duì)伍紀(jì)律,提升審計(jì)公信力的緊迫性。這也是為什么,將職業(yè)懷疑放到如此顯眼的位置。
保持職業(yè)懷疑,是對事務(wù)所和注冊會計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)的雙重考驗(yàn)。從字面上看,職業(yè)懷疑是指注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的時候,應(yīng)該秉承的一種工作態(tài)度。
9月4日,中注協(xié)官網(wǎng)發(fā)布了一份重要通知:《最高人民法院最高人民檢察院關(guān)于辦理組織考試作弊等刑事案件適用法律若干問題的解釋》。名字好長好長,以下簡稱《解釋》。
01、明確“作弊器材”的概念
附件:刑法相關(guān)規(guī)定
第二百八十二條第一款【非法獲取國家秘密罪】以竊取、刺探、收買方法,非法獲取國家秘密的,處三年以下有期徒刑、拘役、管制或者剝奪政治權(quán)利;情節(jié)嚴(yán)重的,處三年以上七年以下有期徒刑。
第二百八十三條【非法生產(chǎn)、銷售專用間諜器材、竊聽、竊照專用器材罪】非法生產(chǎn)、銷售專用間諜器材或者竊聽、竊照專用器材的,處三年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處或者單處罰金;情節(jié)嚴(yán)重的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。
04、10大注意事項(xiàng) 千萬要記住
距離CPA考試僅剩31天,小會為了讓大家避免出現(xiàn)意外事件,特意整理了10大注意事項(xiàng),幫助大家解決問題。
來源:本文由注冊會計(jì)師原創(chuàng)發(fā)布,部分內(nèi)容來源于中注協(xié)官網(wǎng),若需引用或轉(zhuǎn)載,需申請授權(quán)。
2020年初級會計(jì)報(bào)名已經(jīng)結(jié)束了,不知道大家備考得怎么樣呢?提醒一點(diǎn)的是,大家一定要認(rèn)認(rèn)真真?zhèn)淇?,像以下這些行為千萬不能夠在考場中出現(xiàn)哦,否則不但成績作廢,還會被計(jì)入誠信檔案庫!
一、2019年109名初級考生成績作廢!
根據(jù)《專業(yè)技術(shù)人員資格考試違紀(jì)違規(guī)行為處理規(guī)定》,各省(區(qū)、市)會計(jì)資格考試管理機(jī)構(gòu)對2019年度全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)初級資格考試中嚴(yán)重和特別嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)應(yīng)試人員作出了相應(yīng)處理,并記入全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試誠信檔案庫。
69名2019年全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)初級資格考試考生,當(dāng)次全部科目考試成績無效,違紀(jì)違規(guī)行為記入專業(yè)技術(shù)人員資格考試誠信檔案庫,記錄期限為五年。
40名全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)初級資格考試考生,當(dāng)次全部科目考試成績無效,違紀(jì)違規(guī)行為記入專業(yè)技術(shù)人員資格考試誠信檔案庫,長期記錄。
二、2020年初級考試,違紀(jì)違規(guī)行為處理規(guī)定
2019年9月3日,最高人民法院、最高人民檢察院聯(lián)合對外發(fā)布《關(guān)于辦理組織考試作弊等刑事案件適用法律若干問題的解釋》(以下簡稱《解釋》)。
該《解釋》明確規(guī)定了對在高考、研究生考試、公務(wù)員考試、會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試等“法律規(guī)定的國家考試”中組織作弊的行為的懲罰辦法,嚴(yán)厲懲治考試作弊犯罪。
此外,根據(jù)財(cái)政部公布的《全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試考場規(guī)則》,考生在考生期間違規(guī)違紀(jì)的,依據(jù)《專業(yè)技術(shù)人員資格考試違紀(jì)違規(guī)行為處理規(guī)定》(人社部令第31號)進(jìn)行處理:
在考試過程中有特別嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)行為的考生,當(dāng)次全部科目考試成績無效,其違紀(jì)違規(guī)行為將被記入專業(yè)技術(shù)人員資格考試誠信檔案庫,長期記錄;考試誠信檔案庫納入全國信用信息共享平臺,向用人單位及社會提供查詢,相關(guān)記錄作為專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格證書核發(fā)和注冊、職稱評定的重要參考??荚嚈C(jī)構(gòu)可以視情況向社會公布考試誠信檔案庫記錄相關(guān)信息,并通知當(dāng)事人所在單位。
現(xiàn)在的考試制度越來越規(guī)范,越來越嚴(yán)格。小會在此鄭重提醒廣大初級考生,不要因?yàn)橐粓隹荚囎屪约旱恼\信檔案有了污點(diǎn),甚至觸犯國家法律法規(guī),真的得不償失!
一起來看下《專業(yè)技術(shù)人員資格考試違紀(jì)違規(guī)行為處理規(guī)定》的原文,請同學(xué)們認(rèn)真研讀,除了了解相關(guān)規(guī)定,規(guī)范自身行為之外,還要一起監(jiān)督,一起創(chuàng)造一個公平、公正的考試環(huán)境。
應(yīng)試人員違紀(jì)違規(guī)行為處理
第六條 應(yīng)試人員在考試過程中有下列違紀(jì)違規(guī)行為之一的,給予其當(dāng)次該科目考試成績無效的處理:
(一)攜帶通訊工具、規(guī)定以外的電子用品或者與考試內(nèi)容相關(guān)的資料進(jìn)入座位,經(jīng)提醒仍不改正的;
(二)經(jīng)提醒仍不按規(guī)定書寫、填涂本人身份和考試信息的;
(三) 在試卷、答題紙、答題卡規(guī)定以外位置標(biāo)注本人信息或者其他特殊標(biāo)記的;
(四)未在規(guī)定座位參加考試,或者未經(jīng)考試工作人員允許擅自離開座位或者考場,經(jīng)提醒仍不改正的;
(五)未用規(guī)定的紙、筆作答,或者試卷前后作答筆跡不一致的;
(六)在考試開始信號發(fā)出前答題,或者在考試結(jié)束信號發(fā)出后繼續(xù)答題的;
(七)將試卷、答題卡、答題紙帶出考場的;
(八)故意損壞試卷、答題紙、答題卡、電子化系統(tǒng)設(shè)施的;
(九)未按規(guī)定使用考試系統(tǒng),經(jīng)提醒仍不改正的;
(十)其他應(yīng)當(dāng)給予當(dāng)次該科目考試成績無效處理的違紀(jì)違規(guī)行為。
第七條 應(yīng)試人員在考試過程中有下列嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)行為之一的,給予其當(dāng)次全部科目考試成績無效的處理,并將其違紀(jì)違規(guī)行為記入專業(yè)技術(shù)人員資格考試誠信檔案庫,記錄期限為五年:
(一)抄襲、協(xié)助他人抄襲試題答案或者與考試內(nèi)容相關(guān)資料的;
(二)互相傳遞試卷、答題紙、答題卡、草稿紙等的;
(三)持偽造證件參加考試的;
(四)本人離開考場后,在考試結(jié)束前,傳播考試試題及答案的;
(五)使用禁止帶入考場的通訊工具、規(guī)定以外的電子用品的;
(六)其他應(yīng)當(dāng)給予當(dāng)次全部科目考試成績無效處理的嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)行為。
第八條 應(yīng)試人員在考試過程中有下列特別嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)行為之一的,給予其當(dāng)次全部科目考試成績無效的處理,并將其違紀(jì)違規(guī)行為記入專業(yè)技術(shù)人員資格考試誠信檔案庫,長期記錄:
(一)串通作弊或者參與有組織作弊的;
(二)代替他人或者讓他人代替自己參加考試的;
(三)其他情節(jié)特別嚴(yán)重、影響惡劣的違紀(jì)違規(guī)行為。
第九條 應(yīng)試人員應(yīng)當(dāng)自覺維護(hù)考試工作場所秩序,服從考試工作人員管理,有下列行為之一的,終止其繼續(xù)參加考試,并責(zé)令離開考場;情節(jié)嚴(yán)重的,按照本規(guī)定第七條、第八條的規(guī)定處理;違反《中華人民共和國治安管理處罰法》等法律法規(guī)的,交由公安機(jī)關(guān)依法處理;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任:
(一)故意擾亂考點(diǎn)、考場等考試工作場所秩序的;
(二)拒絕、妨礙考試工作人員履行管理職責(zé)的;
(三)威脅、侮辱、誹謗、誣陷工作人員或者其他應(yīng)試人員的;
(四)其他擾亂考試管理秩序的行為。
第十條 應(yīng)試人員有提供虛假證明材料或者以其他不正當(dāng)手段取得相應(yīng)資格證書或者成績證明等嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)行為的,由證書簽發(fā)機(jī)構(gòu)宣布證書或者成績證明無效,并按照本規(guī)定第七條處理。
第十一條 在閱卷過程中發(fā)現(xiàn)應(yīng)試人員之間同一科目作答內(nèi)容雷同,并經(jīng)閱卷專家組確認(rèn)的,由考試機(jī)構(gòu)或者考試主管部門給予其當(dāng)次該科目考試成績無效的處理。作答內(nèi)容雷同的具體認(rèn)定方法和標(biāo)準(zhǔn),由省級以上考試機(jī)構(gòu)確定。
應(yīng)試人員之間同一科目作答內(nèi)容雷同,并有其他相關(guān)證據(jù)證明其違紀(jì)違規(guī)行為成立的,視具體情形按照本規(guī)定第七條、第八條處理。
第十二條 專業(yè)技術(shù)人員資格考試誠信檔案庫由人力資源社會保障部統(tǒng)一建立,管理辦法另行制定。
考試誠信檔案庫納入全國信用信息共享平臺,向用人單位及社會提供查詢,相關(guān)記錄作為專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格證書核發(fā)和注冊、職稱評定的重要參考??荚嚈C(jī)構(gòu)可以視情況向社會公布考試誠信檔案庫記錄相關(guān)信息,并通知當(dāng)事人所在單位。
往年認(rèn)真?zhèn)淇嫉耐瑢W(xué),最后都順利通過了考試。所以小會相信,只要付出努力,就一定能有好成績。
來源:財(cái)政部官網(wǎng)、人社部官網(wǎng)等,由初級會計(jì)學(xué)堂整理發(fā)布
自從營改增以后,至今還是有很多人并不了解改革后新政有什么樣的變化,特別是增值稅方面,有些項(xiàng)目是不需要大家繳納增值稅的,今天小編就跟大家說說這個問題。
一、非保本金融商品收益
舊法規(guī):《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定,金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等)收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅,不包括股票,因?yàn)槌钟泄善比〉玫氖枪衫皇抢?。但原營業(yè)稅政策中包括股票。因此,企業(yè)取得的股票股利是否繳納增值稅存在爭議。
新法規(guī):《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號)第一條規(guī)定,《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號)第一條第(五)項(xiàng)第1點(diǎn)所稱“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”,指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,不征收增值稅。
變化:企業(yè)取得的股票股利不征收增值稅。
二、資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期
舊法規(guī):《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定,其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。因此,基金、信托和理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓屬于金融商品轉(zhuǎn)讓,適用6%的稅率。
新法規(guī):財(cái)稅〔2016〕140號文件第二條規(guī)定,納稅人購入基金、信托和理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期,不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號)第一條第(五)項(xiàng)第4點(diǎn)所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。
變化:基金、信托和理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期,不征收增值稅。
提示:法規(guī)中規(guī)定的是“持有至到期”,非持有至到期的,則不適用財(cái)稅〔2016〕140號文件的相關(guān)規(guī)定。
三、免租期
舊法規(guī):納稅人在出租期限內(nèi)提供了免租期,有些稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策解讀要求免租期期間要視同銷售。
新法規(guī):《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第86號)第七條規(guī)定,納稅人出租不動產(chǎn),租賃合同中約定免租期的,不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號文件印發(fā))第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。
變化:出租方與承租方約定的免租期不視同銷售繳納增值稅。
四、預(yù)付卡
舊法規(guī):《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件1:《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定,納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。因此,發(fā)卡企業(yè)銷售預(yù)付卡時開具發(fā)票,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
新法規(guī):《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第53號)第三條第一款規(guī)定,單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售單用途卡,或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金,不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定,向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。第三款規(guī)定,持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時,貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。多用途卡也是如此。
變化:發(fā)卡企業(yè)銷售預(yù)付卡時,不繳納增值稅,待持卡人實(shí)際消費(fèi)時,再繳納增值稅。
提示:發(fā)卡企業(yè)銷售預(yù)付卡時,應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票;待持卡人實(shí)際消費(fèi)時,不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。此前已征的應(yīng)予免征或不征的增值稅的處理
對于財(cái)稅〔2016〕140號文件明確的免征或不征增值稅的項(xiàng)目,2016年第86號公告第三條規(guī)定,
(一)應(yīng)予免征或不征增值稅業(yè)務(wù)已按照一般計(jì)稅方法繳納增值稅的,以該業(yè)務(wù)對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額抵減以后月份的銷項(xiàng)稅額,同時按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;
(二)應(yīng)予免征或不征增值稅業(yè)務(wù)已按照簡易計(jì)稅方法繳納增值稅的,以該業(yè)務(wù)對應(yīng)的增值稅應(yīng)納稅額抵減以后月份的增值稅應(yīng)納稅額。
同時,納稅人已就應(yīng)予免征或不征增值稅業(yè)務(wù)向購買方開具增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)將增值稅專用發(fā)票收回后方可享受免征或不征增值稅政策。
距離2020年注冊會計(jì)師考試報(bào)名時間越來越近,考生越來越關(guān)注注會教材相關(guān)事項(xiàng)。那么2020年注冊會計(jì)師考試教材什么時候發(fā)布呢?變化大不大?
2020年注冊會計(jì)師考試教材什么時候發(fā)布?
目前,2020年注冊注冊會計(jì)師考試教材還未發(fā)布。會計(jì)網(wǎng)小編根據(jù)往年規(guī)律,預(yù)計(jì)2020年注冊會計(jì)師考試教材于4月中旬發(fā)布。
2019年注冊會計(jì)師考試教材發(fā)布時間是4月12日,2017及2018年注冊會計(jì)師考試教材發(fā)布時間均為4月2日。綜上所述,小編預(yù)測2020年注冊會計(jì)師考試教材公布時間為4月中旬左右。建議各位考生在教材發(fā)布之前,一定要做足備考工作,為增加考試通過率提前做好準(zhǔn)備!
2020年注冊會計(jì)師考試教材變化大不大?
從往年注冊會計(jì)師考試教材變動規(guī)律來看,今年注冊會計(jì)師考試教材預(yù)計(jì)將隨著國家相關(guān)政策變化而具體調(diào)整。比如:
《會計(jì)》這一科,考生需注意 租賃準(zhǔn)則、 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則、 債務(wù)重組、 財(cái)務(wù)報(bào)表 及政府會計(jì)這些內(nèi)容,預(yù)計(jì)發(fā)生變動。參考去年頒發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》、 印發(fā) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表格式(2019版) 通知及《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號》等政策文件。
綜上所述,預(yù)計(jì)2020年注冊會計(jì)師考試教材將隨著政策調(diào)整而發(fā)生一定變化。具體變化幅度大小,各位考生應(yīng)當(dāng)以官方公布為準(zhǔn)!
會計(jì)網(wǎng)溫馨提示:2020年注冊會計(jì)師考試教材未發(fā)布之前,考生可參考2019年教材,提前做好備考工作。待教材公布了,著重注意教材改動的內(nèi)容,按照往年規(guī)律來看,這其實(shí)正是必考考點(diǎn)!
2020年注冊會計(jì)師臨近報(bào)名之際,考生往往比較關(guān)心考試教材的相關(guān)動向。究竟2020年注冊會計(jì)師考試教材有哪些變化呢?考生該怎么學(xué)?
2020年注冊會計(jì)師考試教材有哪些變化?
截止目前,2020年注冊會計(jì)師考試教材還未正式公布。根據(jù)往年規(guī)律可知,2020年注冊會計(jì)師考試教材很有可能隨著相關(guān)政策的變化發(fā)生相應(yīng)調(diào)整。會計(jì)網(wǎng)小編在此整理了注會六科教材的變化,如下所示:
《會計(jì)》:
1、租賃準(zhǔn)則內(nèi)容發(fā)生調(diào)整。
參考文件: 發(fā)布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》通知
2、 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則發(fā)生變化。
參考文件: 發(fā)布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》通知
3、 財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容發(fā)生相應(yīng)調(diào)整。
參考文件:發(fā)布合并財(cái)務(wù)報(bào)表格式(2019版)通知
4、 政府會計(jì)內(nèi)容發(fā)生改變。
參考文件: 《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號》
5、 債務(wù)重組發(fā)生改變。
參考文件: 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》
《審計(jì)》:
2020年審計(jì)科目,考生需重視中注協(xié)修訂的五項(xiàng)基本原則,涉及到 函證、 職業(yè)懷疑、 貨幣資金審計(jì)、 關(guān)聯(lián)方審計(jì)及 收入確認(rèn)幾個章節(jié)的調(diào)整。
《稅法》這一科目每年變化較大,考生需尤其注意。比如企業(yè)所得稅法這一章節(jié),可能會根據(jù)新政策,對部分內(nèi)容進(jìn)行完善或者重新修訂。
《財(cái)管》:
對于《財(cái)管》這一科,2020年教材變化幅度較小,涉及的公式往往不會變動。預(yù)計(jì)變化可能有:作業(yè)成本法含義、核心概念發(fā)生調(diào)整。
《經(jīng)濟(jì)法》:
《經(jīng)濟(jì)法》這一科新教材內(nèi)容變化幅度相對較大。比如合同法律制度,可能依據(jù)新政策,完善或者修訂部分內(nèi)容。
《戰(zhàn)略》:
《戰(zhàn)略》這一科目主要涉及到記憶性內(nèi)容,變動預(yù)計(jì)不會太大??赡茱L(fēng)險與風(fēng)險管理這一內(nèi)容,會根據(jù)時事熱點(diǎn)進(jìn)行相對調(diào)整。
應(yīng)對注會新教材變化,考生怎么學(xué)?
1、拿到新教材,制定實(shí)際可行的學(xué)習(xí)計(jì)劃
面對注會教材的新變化,考生拿到教材后,應(yīng)當(dāng)制定一個實(shí)際可行的學(xué)習(xí)計(jì)劃。對于時間及重點(diǎn)內(nèi)容分配重新做好規(guī)劃。
2、新教材改動的內(nèi)容,往往是學(xué)習(xí)的重點(diǎn)
對于注會教材已發(fā)生調(diào)整的內(nèi)容,往往這些地方就是考生學(xué)習(xí)的重點(diǎn),考生應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研讀,做好查漏補(bǔ)缺工作。
會計(jì)朋友們,發(fā)票開具真的不能再隨意了,必須按照規(guī)定開具和收受,發(fā)票內(nèi)容應(yīng)如實(shí)反映業(yè)務(wù)情況。依法誠信納稅,避免因小失大。
在日常工作中,90%的會計(jì)犯過這樣的錯誤:
單位給員工發(fā)福利,因?yàn)楦@M(fèi)收到的增值稅專用發(fā)票不能抵扣,有會計(jì)會讓對方開成辦公費(fèi)之類的發(fā)票,這樣就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
有會計(jì)在取得一些辦公費(fèi)用發(fā)票時,讓對方增加發(fā)票的金額,把以前無法取得發(fā)票的費(fèi)用一起開上。
不少會計(jì)認(rèn)為這樣操作是家常便飯了,都沒有當(dāng)回事,其實(shí)這些都屬于虛開增值稅發(fā)票的行為。如果被稅務(wù)稽查,不但要補(bǔ)繳稅款,還有滯納金和罰款,企業(yè)的納稅信用等級也會被判為D級。
相關(guān)規(guī)定
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)根據(jù)《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》的相關(guān)規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊,進(jìn)行準(zhǔn)確核算;沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。
《發(fā)票管理辦法》規(guī)定:所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時,不得要求變更品名和金額。
根據(jù)《最高人民法院關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》的規(guī)定:
二 在新的司法解釋頒行前,對虛開增值稅專用發(fā)票刑事案件定罪量刑的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn),可以參照《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》(法釋[2002]30號)第三條的規(guī)定執(zhí)行,
即虛開的稅款數(shù)額在5萬元以上的,以虛開增值稅專用發(fā)票罪處3年以下有期徒刑或者拘役,并處2萬元以上20萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額在50萬元以上的,認(rèn)定為刑法第205條規(guī)定的“數(shù)額較大”;
虛開的稅款數(shù)額在250萬元以上的,認(rèn)定為刑法第205條規(guī)定的“數(shù)額巨大”。
風(fēng)險提醒
現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策力度在不斷加大的情況下,虛開增值稅發(fā)票的行為是稅務(wù)嚴(yán)厲打擊的范疇。在此提醒會計(jì)朋友們,工作中一定注意不要虛開發(fā)票,不要以為是小問題,不會有稅務(wù)風(fēng)險。任何事情只要作假,就有痕跡可查,只要碰到稅務(wù)嚴(yán)格稽查,一定會出問題。
公司開具的發(fā)票由于收款人和復(fù)核人是同一人而被購買方拒收,所給出的理由是當(dāng)?shù)囟悇?wù)局曾以此為由退回他們的發(fā)票。請問政策法規(guī)對這一問題是否作出過相關(guān)解釋?是否合理?
購買方拒收我司發(fā)票的理由是收款人和復(fù)核人為同一人,請問合理嗎?
答:首先,按照《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,發(fā)票基本內(nèi)容必須包括開票人,但對于收款人及復(fù)核人并沒作嚴(yán)格規(guī)定。其次,根據(jù)國務(wù)院587號文件可以了解到,其中只做出全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具的的要求,并沒有復(fù)核人、收款人的相關(guān)規(guī)定。
有些企業(yè)在實(shí)際工作中因財(cái)務(wù)風(fēng)險控制的需求,而對發(fā)票做出了收款人和復(fù)核人不能是同一人的要求。這樣一來有助于防范企業(yè)風(fēng)險。當(dāng)購買方以收款人和復(fù)核人是同一人而拒收發(fā)票時,建議貴司可采用與雙方協(xié)商解決的方法,如果協(xié)商不成,則將收款人和復(fù)核人變更為兩人。
綜上所述,購買方以收款人和復(fù)核人是同一人而拒收發(fā)票,法規(guī)上是沒有相關(guān)規(guī)定的。
相關(guān)政策規(guī)定解讀如下:
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定:應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時序、順序及欄目開具發(fā)票,作全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具,且加蓋發(fā)票專用章。
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定可得:發(fā)票的基本內(nèi)容包括發(fā)票的名稱、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、發(fā)票代碼和號碼、計(jì)量單位、單價、數(shù)量、商品名稱或經(jīng)營項(xiàng)目、開票人、大小寫金額、開票單位(個人)名稱(章)及開票日期等。
發(fā)票丟失后是否需要登報(bào)聲明作廢?
答:發(fā)票丟失后,是需要登報(bào)聲明作廢的。發(fā)票丟失了,應(yīng)當(dāng)在丟失當(dāng)日書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān),且登報(bào)聲明作廢。注意遺失聲明除了可以在《中國稅務(wù)報(bào)》刊登,也可以在其他報(bào)紙上刊登。
參考文件:
《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》
《國家稅務(wù)總局關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第50號)
知識拓展:實(shí)用!會計(jì)經(jīng)常問到的發(fā)票54問,請速度轉(zhuǎn)發(fā)收藏!
發(fā)票丟失后會被罰款嗎?
答:根據(jù)有關(guān)規(guī)定可得,發(fā)票丟失由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,可以處10000元以下罰款,對于情節(jié)嚴(yán)重的,可以處10000元以上30000元以下的罰款。具體處罰金額大小結(jié)合本省的《稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》而確定。
參考文件:
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》
關(guān)于政府給予的搬遷補(bǔ)償款的會計(jì)處理問題,是不少會計(jì)同行存有困惑的業(yè)務(wù)難點(diǎn)。以下是關(guān)于企業(yè)拆遷補(bǔ)償款的賬務(wù)處理解釋,希望對大家有所幫助!
企業(yè)拆遷補(bǔ)償款的賬務(wù)處理
收到補(bǔ)償款時:
借:銀行存款
貸:專項(xiàng)應(yīng)付款
根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號—政府補(bǔ)助》的規(guī)定,企業(yè)在收到政府搬遷補(bǔ)償款時,要區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助和與收益相關(guān)的補(bǔ)助
與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助要確認(rèn)為遞延收益,并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計(jì)入當(dāng)期損益。
與收益相關(guān)的補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失,要確認(rèn)為遞延收益,并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間,計(jì)入當(dāng)期損益“營業(yè)外收入—政府補(bǔ)償收入”;企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。
按規(guī)定,屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)作為政府補(bǔ)助,自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益,并按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號—政府補(bǔ)助》進(jìn)行會計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的,應(yīng)作為國家資本性投入,計(jì)入“資本公積”科目。
1、補(bǔ)償企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的資產(chǎn)損失:
借:專項(xiàng)應(yīng)付款
貸:遞延收益
固定資產(chǎn)清理完畢時
借:遞延收益
貸:固定資產(chǎn)清理
無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷時
借:遞延收益
貸:營業(yè)外支出
2、補(bǔ)償企業(yè)的費(fèi)用性支出和停工損失:
借:專項(xiàng)應(yīng)付款
貸:遞延收益
將其作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助處理
借:遞延收益
貸:營業(yè)外收入
3、補(bǔ)償企業(yè)搬遷后擬新建資產(chǎn):
借:專項(xiàng)應(yīng)付款
貸:遞延收益
將其作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助處理
分期攤銷時
借:遞延收益
貸:營業(yè)外收入
4、最后,企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的:
借:專項(xiàng)應(yīng)付款
貸:資本公積
根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定,單獨(dú)入賬的土地不能攤銷,所以計(jì)入在建工程建筑物的成本。
企業(yè)從政府處領(lǐng)取搬遷補(bǔ)償和搬遷補(bǔ)償存款利息一并作為“專項(xiàng)應(yīng)付款”。
售出、報(bào)廢或者搬遷損壞的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)清算業(yè)務(wù),其凈損失核銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”;
機(jī)器設(shè)備的拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試費(fèi)用,直接核銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”;
職工安置費(fèi)用,直接核銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”。
企業(yè)搬遷后,“專項(xiàng)應(yīng)付款”有余額的,應(yīng)當(dāng)增加“資本公積金”,增加的“資本公積金”由全體股東分享;“專項(xiàng)應(yīng)付款”金額不足的,計(jì)入當(dāng)期損益。
對于運(yùn)輸企業(yè)的會計(jì)人員而言,日常工作中經(jīng)常要處理裝卸費(fèi)的問題,其中發(fā)生的裝卸費(fèi)支出,具體如何做賬?
裝卸費(fèi)賬務(wù)處理
按會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定,購入材料的成本主要包括買價、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。因此,企業(yè)因購入材料所產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi),裝卸費(fèi),保險費(fèi)計(jì)入材料的實(shí)際成本核算。未入庫的,則計(jì)入“在途物資”核算,入庫的,則計(jì)入“原材料”核算。
采購原材料或商品產(chǎn)生的裝卸費(fèi)直接計(jì)入原材料核算,會計(jì)分錄如下:
借:銷售費(fèi)用/原材料/管理費(fèi)用
貸:銀行存款
原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理備用件、包裝材料等。它屬于資產(chǎn)類科目,應(yīng)按材料品種規(guī)格設(shè)置數(shù)量金額式明細(xì)賬。
原材料明細(xì)分類核算的財(cái)務(wù)組織通常包括兩種形式:
1、“兩套帳”形式,核算的工作量較大,并且重復(fù)記賬;
2、“一套帳”形式,也被稱為“帳卡合一”。
裝卸費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎?
裝卸費(fèi)不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅問題解答(之一)》的通知(國稅函發(fā)〔1995〕288號)文件中明確指出:準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金,不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。
因此,裝卸費(fèi)不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
裝卸費(fèi)增值稅稅率多少?
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件1:營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第十五條規(guī)定,增值稅稅率:
(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,除本條第(二)項(xiàng)、第(三)項(xiàng)、第(四)項(xiàng)規(guī)定外,稅率為6%。
?。ǘ┨峁┙煌ㄟ\(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),稅率為11%。
?。ㄈ┨峁┯行蝿赢a(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%。
?。ㄋ模┚硟?nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為,稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。
附:銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋規(guī)定:
物流輔助服務(wù),包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)。
因此裝卸費(fèi)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)目下的物流輔助服務(wù),適用增值稅稅率為6%。
2020年10月20日,財(cái)政部印發(fā)了《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第3號》,就《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度》實(shí)施過程中的部分問題進(jìn)行進(jìn)一步明確,一起來了解吧。
政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第3號
一、關(guān)于接受捐贈業(yè)務(wù)的會計(jì)處理
(一)行政事業(yè)單位(以下簡稱單位)按規(guī)定接受捐贈,應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會計(jì)處理:
1.單位取得捐贈的貨幣資金按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的,應(yīng)當(dāng)按照《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》(以下簡稱《政府會計(jì)制度》)中“應(yīng)繳財(cái)政款”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)處理。預(yù)算會計(jì)不做處理。
2.單位接受捐贈人委托轉(zhuǎn)贈的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照《政府會計(jì)制度》中受托代理業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)處理。預(yù)算會計(jì)不做處理。
3.除上述兩種情況外,單位接受捐贈取得的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照《政府會計(jì)制度》中“捐贈收入”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)處理;接受捐贈取得貨幣資金的,還應(yīng)當(dāng)同時按照“其他預(yù)算收入”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行預(yù)算會計(jì)處理。
(二)單位接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)的初始入賬成本,應(yīng)當(dāng)根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》第十一條、《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》第十二條、《政府會計(jì)準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》第十三條、《政府會計(jì)準(zhǔn)則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施》第十三條、《政府會計(jì)準(zhǔn)則第6號——政府儲備物資》第十條等規(guī)定確定。
上述準(zhǔn)則條款中所稱“憑據(jù)”,包括發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等。有確鑿證據(jù)表明憑據(jù)上注明的金額高于受贈資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)的市場價格30%或達(dá)不到其70%的,則應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)的市場價格確定成本。
上述準(zhǔn)則條款中所稱“同類或類似資產(chǎn)的市場價格”,一般指取得資產(chǎn)當(dāng)日捐贈方自產(chǎn)物資的出廠價、所銷售物資的銷售價、非自產(chǎn)或銷售物資在知名大型電商平臺同類或類似商品價格等。如果存在政府指導(dǎo)價或政府定價的,應(yīng)符合其規(guī)定。
(三)單位作為主管部門或上級單位向其附屬單位分配受贈的貨幣資金,應(yīng)當(dāng)按照《政府會計(jì)制度》中“對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用(支出)”科目相關(guān)規(guī)定處理;單位按規(guī)定向其附屬單位以外的其他單位分配受贈的貨幣資金,應(yīng)當(dāng)按照《政府會計(jì)制度》中“其他費(fèi)用(支出)”科目相關(guān)規(guī)定處理。
單位向政府會計(jì)主體分配受贈的非現(xiàn)金資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照《政府會計(jì)制度》中“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目相關(guān)規(guī)定處理;單位向非政府會計(jì)主體分配受贈的非現(xiàn)金資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照《政府會計(jì)制度》中“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目相關(guān)規(guī)定處理。
(四)單位使用、處置受贈資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照《政府會計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。處置受贈資產(chǎn)取得的凈收入(取得價款扣減支付的相關(guān)稅費(fèi)后的金額),按規(guī)定上繳財(cái)政的,應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)繳財(cái)政款”科目核算;按規(guī)定納入本單位預(yù)算管理的,應(yīng)當(dāng)通過“其他(預(yù)算)收入”科目核算。
二、關(guān)于政府對外投資業(yè)務(wù)的會計(jì)處理
(一)《政府會計(jì)準(zhǔn)則第2號——投資》(以下簡稱2號準(zhǔn)則)所稱“股權(quán)投資”,是指政府會計(jì)主體持有的各類股權(quán)投資資產(chǎn),包括國際金融組織股權(quán)投資、投資基金股權(quán)投資、企業(yè)股權(quán)投資等。政府財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度相關(guān)規(guī)定對本級政府持有的各類股權(quán)投資資產(chǎn)進(jìn)行核算。
(二)根據(jù)國務(wù)院和地方人民政府授權(quán)、代表本級人民政府對國家出資企業(yè)履行出資人職責(zé)的單位,與其履行出資人職責(zé)的國家出資企業(yè)之間不存在股權(quán)投資關(guān)系,其履行出資人職責(zé)的行為不適用2號準(zhǔn)則規(guī)定,不作為單位的投資進(jìn)行會計(jì)處理。通過單位賬戶對國家出資企業(yè)投入貨幣資金,納入本單位預(yù)算管理的,應(yīng)當(dāng)按照《政府會計(jì)制度》中“其他費(fèi)用(支出)”科目相關(guān)規(guī)定處理;不納入本單位預(yù)算管理的,應(yīng)當(dāng)按照《政府會計(jì)制度》中“其他應(yīng)付款”科目相關(guān)規(guī)定處理。
本解釋施行前有關(guān)單位將國家出資企業(yè)計(jì)入本單位長期股權(quán)投資的,應(yīng)當(dāng)自本解釋施行之日,將原“長期股權(quán)投資”科目余額中的相關(guān)賬面余額轉(zhuǎn)出,借記“累計(jì)盈余”科目(以前年度出資)或“其他費(fèi)用”科目(本年度出資),貸記“長期股權(quán)投資”科目,并將相應(yīng)的“權(quán)益法調(diào)整”科目余額(如有)轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目。
(三)單位按規(guī)定出資成立非營利法人單位,如事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會等,不適用2號準(zhǔn)則規(guī)定,出資時應(yīng)當(dāng)按照出資金額,借記“其他費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時,在預(yù)算會計(jì)中借記“其他支出”科目,貸記“資金結(jié)存”科目。單位應(yīng)當(dāng)對出資成立的非營利法人單位設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。
本解釋施行前單位出資成立非營利法人單位并將出資金額計(jì)入長期股權(quán)投資的,應(yīng)當(dāng)自本解釋施行之日,將原“長期股權(quán)投資”科目余額中對非營利法人單位的出資金額轉(zhuǎn)出,借記“累計(jì)盈余”科目(以前年度出資)或“其他費(fèi)用”科目(本年度出資),貸記“長期股權(quán)投資”科目。
三、關(guān)于政府債券的會計(jì)處理
根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則第8號——負(fù)債》(以下簡稱8號準(zhǔn)則)第七條規(guī)定,政府發(fā)行的政府債券屬于政府舉借的債務(wù)。有關(guān)政府債券的會計(jì)處理規(guī)定如下:
(一)財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的處理。
政府財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)當(dāng)按照8號準(zhǔn)則和財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度相關(guān)規(guī)定對政府債券進(jìn)行會計(jì)處理。
(二)使用政府債券資金的單位的會計(jì)處理。
1.單位實(shí)際從同級財(cái)政取得政府債券資金的,應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目,貸記“財(cái)政撥款收入”科目;同時在預(yù)算會計(jì)中借記“資金結(jié)存”等科目,貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。
按照預(yù)算管理要求需對政府債券資金單獨(dú)反映的,應(yīng)當(dāng)在“財(cái)政撥款(預(yù)算)收入”科目下進(jìn)行明細(xì)核算。例如,取得地方政府債券資金的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)地方政府債券類別按照“地方政府一般債券資金收入”、“地方政府專項(xiàng)債券資金收入”等進(jìn)行明細(xì)核算。
2.同級財(cái)政以地方政府債券置換單位原有負(fù)債的,單位應(yīng)當(dāng)借記“長期借款”、“應(yīng)付利息”等科目,貸記“累計(jì)盈余”科目。預(yù)算會計(jì)不做處理。
3.單位需要向同級財(cái)政上繳專項(xiàng)債券對應(yīng)項(xiàng)目專項(xiàng)收入的,取得專項(xiàng)收入時,應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目;實(shí)際上繳時,借記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目,貸記“銀行存款”等科目。預(yù)算會計(jì)不做處理。
4.單位應(yīng)當(dāng)對使用地方政府債券資金所形成的資產(chǎn)、上繳的專項(xiàng)債券對應(yīng)項(xiàng)目專項(xiàng)收入進(jìn)行輔助核算或備查簿登記。
四、關(guān)于報(bào)告日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理
(一)單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬,不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日,即《政府會計(jì)準(zhǔn)則第7號——會計(jì)調(diào)整》(以下簡稱7號準(zhǔn)則)所稱的年度報(bào)告日。年度終了結(jié)賬時,所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額,并將各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計(jì)年度。單位不得對已記賬憑證進(jìn)行刪除、插入或修改。
7號準(zhǔn)則規(guī)定的“報(bào)告日以后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)”(以下簡稱報(bào)告日后調(diào)整事項(xiàng))是指自報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的、單位獲得新的或者進(jìn)一步的證據(jù)有助于對報(bào)告日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)的事項(xiàng),包括已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損、已確定獲得或者支付的賠償、財(cái)務(wù)舞弊或者差錯等。報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日一般為財(cái)政部門審核通過后,單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)報(bào)告報(bào)出的日期。
對于報(bào)告日后調(diào)整事項(xiàng),單位應(yīng)當(dāng)按照7號準(zhǔn)則第十八條的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理,具體規(guī)定如下:
1.在發(fā)生調(diào)整事項(xiàng)的期間進(jìn)行賬務(wù)處理:
(1)涉及盈余調(diào)整的事項(xiàng),通過“以前年度盈余調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收入或調(diào)整減少以前年度費(fèi)用的事項(xiàng),記入“以前年度盈余調(diào)整”科目的貸方;反之,記入“以前年度盈余調(diào)整”科目的借方。
(2)涉及預(yù)算收支調(diào)整的事項(xiàng),通過“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)余”等科目下“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目核算。調(diào)整增加以前年度預(yù)算收入或調(diào)整減少以前年度預(yù)算支出的事項(xiàng),記入“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目的貸方;反之,記入“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目的借方。
(3)不涉及盈余調(diào)整或預(yù)算收支調(diào)整的事項(xiàng),調(diào)整相關(guān)科目。
2.調(diào)整會計(jì)報(bào)表和附注相關(guān)項(xiàng)目的金額:
(1)報(bào)告日編制的會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或(和)本年發(fā)生數(shù)。
(2)調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)期編制的會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或(和)上年數(shù)。
(3)經(jīng)過上述調(diào)整后,如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的,還應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整或說明。
(二)單位在報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期以前期間的重大會計(jì)差錯,應(yīng)當(dāng)根據(jù)7號準(zhǔn)則第十五條第一款和第十八條的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理,具體規(guī)定如下:
1.按照本條(一)關(guān)于報(bào)告日后調(diào)整事項(xiàng)賬務(wù)處理的規(guī)定,在發(fā)現(xiàn)差錯的期間進(jìn)行賬務(wù)處理。
2.調(diào)整會計(jì)報(bào)表和附注相關(guān)項(xiàng)目的金額:
(1)影響收入、費(fèi)用或者預(yù)算收支的,應(yīng)當(dāng)將會計(jì)差錯對收入、費(fèi)用或者預(yù)算收支的影響或者累積影響調(diào)整報(bào)告期期初、期末會計(jì)報(bào)表相關(guān)凈資產(chǎn)項(xiàng)目或者預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項(xiàng)目,并調(diào)整其他相關(guān)項(xiàng)目的期初、期末數(shù)或(和)本年發(fā)生數(shù);不影響收入、費(fèi)用或者預(yù)算收支的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告期相關(guān)項(xiàng)目的期初、期末數(shù)。
(2)調(diào)整發(fā)現(xiàn)差錯當(dāng)期編制的會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或(和)上年數(shù)。
(3)經(jīng)過上述調(diào)整后,如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的,還應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整或說明。
(三)單位在報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期間的會計(jì)差錯或報(bào)告期以前期間的非重大會計(jì)差錯、影響或者累積影響不能合理確定的重大會計(jì)差錯,應(yīng)當(dāng)根據(jù)7號準(zhǔn)則第十五條第二款規(guī)定執(zhí)行,具體按照本條(一)的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。
五、關(guān)于生效日期
本解釋自公布之日起施行。
理財(cái)產(chǎn)品是很多人或者是企業(yè)投資的一種方式,那么理財(cái)產(chǎn)品的利息收入需要繳納增值稅嗎?如果對這部分內(nèi)容不太了解,那就和會計(jì)網(wǎng)一起來學(xué)習(xí)一下吧!
理財(cái)產(chǎn)品的利息收入是否需要交增值稅?
這要分情況進(jìn)行說明的,非保本類型的理財(cái)產(chǎn)品的利息收入不用繳納增值稅,具有保本收益類型的理財(cái)產(chǎn)品的利息收入需要繳納增值稅。
1、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號)規(guī)定,《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號)第一條第(五)項(xiàng)第1點(diǎn)規(guī)定所稱"保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金"是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益,金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,不征收增值稅。
2、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附:銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋第(五)條規(guī)定,金融服務(wù)是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動,包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓和貸款服務(wù)。
貸款需要繳納增值稅嗎?
貸款是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動,各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等)收入、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
以上就是有關(guān)理財(cái)產(chǎn)品的利息是否繳稅的相關(guān)內(nèi)容,希望能夠幫助大家,想了解更多的會計(jì)知識,請多多關(guān)注會計(jì)網(wǎng)!
問:企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中收到股東劃入的資產(chǎn)作為資本金或者資本公積時,應(yīng)如何繳納企業(yè)所得稅?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告)(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號)第二條規(guī)定,企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理 :
(一)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán),下同),凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會計(jì)上已做實(shí)際處理的,不計(jì)入企業(yè)的收入總額,企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
(二)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn),凡作為收入處理的,應(yīng)按公允價值計(jì)入收入總額,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,同時按公允價值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
因此,企業(yè)收到股東劃入的資產(chǎn),可從兩個方面處理所得稅:其一是作為資本金(包括資本公積)處理,股東劃入的資產(chǎn)可不計(jì)入企業(yè)應(yīng)稅收入總額;其二是作為收入處理,股東劃入的資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值計(jì)入收入總額并繳納企業(yè)所得稅。
接受股東捐贈會計(jì)處理
接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈,根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看,這是屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入,應(yīng)作為權(quán)益性交易,相關(guān)利得應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益或者資本公積核算。
根據(jù)《會計(jì)準(zhǔn)則解釋5號》有關(guān)規(guī)定,企業(yè)接受非控股股東(或非控股股東的子公司)直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈,若是按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件,則一般確認(rèn)為當(dāng)期收益。若是有確鑿證據(jù)表明屬于非控股股東對企業(yè)的資本性投入,則應(yīng)作為權(quán)益性交易處理。
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借:銀行存款
貸:營業(yè)外收入
有確鑿證據(jù)表明屬于非控股股東對企業(yè)的資本性投入時,則做以下分錄:
借:銀行存款
貸:資本公積
眾所周知,注冊會計(jì)師各科目考試教材每年均存在一定的變化和改動,如果不弄清楚這些改動知識點(diǎn),在考試中必然會帶來相應(yīng)影響。究竟2021年注會考試哪些科目考點(diǎn)變動最大?我們來看看吧。
2021年注冊會計(jì)師考試哪些科目考點(diǎn)存在變化?
1.會計(jì)
會計(jì)科目是專業(yè)階段的主心骨,了解歷屆考試情況的考生應(yīng)該知道2018年和2019年變動幅度較大,21年會計(jì)科目預(yù)計(jì)不會變很多。考生注意以下幾點(diǎn):
關(guān)于印發(fā)《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第3號》的通知,這一通知的發(fā)布,考生需要注意政府會計(jì)章節(jié)的變動
關(guān)于《民間非營利組織會計(jì)制度》若干問題解釋的通知,考生需要在“民間非營利組織”這一點(diǎn)上留意。
2.審計(jì)
關(guān)于審計(jì)科目教材的變動,還存在著不確定性。高頓CPA小編前面分享過中注協(xié)發(fā)布的《五項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)內(nèi)容,因?yàn)椴糠謨?nèi)容在2020年教材沒有體現(xiàn),不排除2021年的教材中會出現(xiàn)。
此外,中注協(xié)今年還發(fā)布了不少審計(jì)征求意見稿,雖然目前沒有正式文件,但是很難肯定他們不會出現(xiàn)在2021年教材中。
3.稅法
提到稅法,會計(jì)網(wǎng)給大家的建議就是能不提前備考就不提前備考。因?yàn)槊磕甓惙颇克闶歉骺浦凶兓容^大的。尤其是近年情況比較特殊,必然會有些小稅種有變化!
如果確實(shí)要提前備考稅法,考生可以提前復(fù)習(xí)大的稅種,如增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅,這邊變化是比較小的。但是今年受疫情影響,增值稅和企業(yè)所得稅出臺了不少優(yōu)惠政策,考生需要注意。
以上是關(guān)于會計(jì)、審計(jì)、稅法三科內(nèi)容變化的預(yù)測,提前備考的考生千萬不要盲目學(xué)習(xí),時刻關(guān)注CPA考試動態(tài)。
眾所周知,注冊會計(jì)師6個科目,每年都會因?yàn)檎叩恼{(diào)整和出臺,教材內(nèi)容會作出相應(yīng)的變化,那么作為涉及法律法規(guī)較多的《會計(jì)》科目,將存在哪些內(nèi)容變動?考生該如何學(xué)習(xí)?我們來看看吧。
CPA《會計(jì)》內(nèi)容變動
11月27日,財(cái)政部發(fā)布關(guān)于征求《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第14號(征求意見稿)》意見的函,提出企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要發(fā)生一些變動。
會計(jì)網(wǎng)注意到,這份征求意見稿主要包含兩個內(nèi)容,但是涉及到的會計(jì)準(zhǔn)則有好幾個:無形資產(chǎn)、或有事項(xiàng)、收入、借款費(fèi)用、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、租賃等。
更重要的是,會計(jì)網(wǎng)注意到,不出意外,這份文件的實(shí)施時間為2021年1月1日。這就意味著它會直接影響到我們CPA考試。
《會計(jì)》科目的內(nèi)容多是按照會計(jì)準(zhǔn)則來編寫的,如果會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生變動,那么這個科目里的內(nèi)容也會發(fā)生相應(yīng)變動,這對考生來說并不是一個好消息。
不過,考生們也不必要太過于擔(dān)心,會計(jì)網(wǎng)覺得這部分內(nèi)容相對來說較少,對考試的影響可能有限。
今年以來,《會計(jì)》這一科受到的政策影響主要有:
一、租賃:《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會計(jì)處理規(guī)定》
受疫情影響,會計(jì)司出臺了《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會計(jì)處理規(guī)定》,它很可能會被納入到CPA會計(jì)科目的租賃一章中,此章因此也將發(fā)生部分變動,不過因?yàn)檫@是特殊情況,考生也不用特別擔(dān)心,只要注意一下特殊事項(xiàng)特殊處理的內(nèi)容,對整體的影響并不大。
二、政府及民間非營利組織會計(jì):《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第3號》
2020年10月份,財(cái)政部發(fā)布關(guān)于印發(fā)《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第3號》的通知,其中,政府會計(jì)那一章可能會出現(xiàn)一些變動,考生要注意。
另外,在2020年6月19日財(cái)政部印發(fā)關(guān)于《民間非營利組織會計(jì)制度》若干問題的解釋的通知,并要求自該解釋公布之日起實(shí)施。
其中規(guī)定了對于民間非營利組織接受非現(xiàn)金捐贈時發(fā)生的應(yīng)歸屬于其自身的相關(guān)稅費(fèi)、相關(guān)運(yùn)費(fèi)等,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
政府會計(jì)和非營利民間組織這兩部分內(nèi)容都可能會發(fā)生變動,不過幸好,這部分內(nèi)容在會計(jì)科目考試中的所占比重不大。
《會計(jì)》科目學(xué)習(xí)方法
會計(jì)科目的考試時間位3小時,題目類型包括12道單選,10道多選,2道計(jì)算分析和2道綜合題。
其中綜合題的分?jǐn)?shù)占到了40%的比例。其次是單選,接著是多選和計(jì)算分析題。
首先說綜合題,從2019年的考試情況來看,CPA的會計(jì)科目,綜合題涉及的考點(diǎn)包括第七章長期股權(quán)投資與合營安排,考察的是投資收益的問題;第二問考察的是第二十七章合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容,一共六個小點(diǎn),考察的十分詳細(xì)。
第二題考察的是投資性房地產(chǎn),金融工具以及所得稅,所得稅是分值最多的。
2018年的會計(jì)綜合題的考察第一題依然是長投,具體內(nèi)容是非同一控制下的企業(yè)合并,權(quán)益法核算;第二題考察的是金融資產(chǎn),差錯更正和收入。
尤其長投這一章,2018年的計(jì)算分析題,綜合題,多選題以及單選題,四個題型全部覆蓋到了,總體的分值接近40%。2019年的單選和綜合題也都涉及到了。
第二,是金融工具,計(jì)算分析和綜合題都有涉及。
從中不難看出,在綜合題中,長投基本上是作為綜合題之一。所以,會計(jì)網(wǎng)建議大家,長投這一章,你必須得老老實(shí)實(shí)地把教材里的每一句話,每一個字,都完完全全地弄清楚了,你再進(jìn)行其他的內(nèi)容,建議可以和財(cái)務(wù)報(bào)表一起復(fù)習(xí)。
同時,我們常說的會計(jì)科目的老重點(diǎn),長投,所得稅,企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表這幾個內(nèi)容,大家一定要牢記。同時,金融工具也應(yīng)該引起重視。因?yàn)樗鼈內(nèi)绻魏我粋€在試卷中出現(xiàn),分值就不會低,你抓不住,你通過的幾率就懸了。這幾塊不丟分,你通過的幾率才會更大。
企業(yè)購進(jìn)自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品享受免稅政策時,農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額可進(jìn)行抵扣,通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目核算,相關(guān)的會計(jì)分錄該怎么做?
購入免稅農(nóng)產(chǎn)品分錄
1、企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品并取得增值稅專用發(fā)票時,會計(jì)分錄為:
借:原材料(或庫存商品等科目)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)付賬款——公司名稱
2、企業(yè)支付免稅農(nóng)產(chǎn)品的款項(xiàng),會計(jì)分錄為:
借:應(yīng)付賬款——公司名稱
貸:銀行存款
免稅農(nóng)產(chǎn)品范圍
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。
“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼料、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;對上述單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于稅法注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,不屬于免稅的范圍,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。
對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)免征增值稅。
購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的扣除率一般多少?
根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2012〕38號印發(fā))規(guī)定,農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率為銷售貨物的適用稅率。
另外根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)規(guī)定,增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物,原適用16%稅率的,稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的,稅率調(diào)整為9%。上述規(guī)定自2019年4月1日起執(zhí)行。
因此,2019年4月1日以后,如果公司銷售的貨物適用增值稅稅率為13%,則對應(yīng)的農(nóng)產(chǎn)品扣除率為13%;如果銷售的貨物適用增值稅稅率為9%,則對應(yīng)的農(nóng)產(chǎn)品扣除率為9%。
根據(jù)現(xiàn)行稅法有關(guān)規(guī)定,符合條件的農(nóng)產(chǎn)品可享受免征增值稅政策。購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時,應(yīng)如何做賬務(wù)處理?
購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理
1.企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品并取得增值稅專用發(fā)票時,會計(jì)分錄為:
借:原材料(或庫存商品等科目)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)付賬款——公司名稱
2.企業(yè)支付免稅農(nóng)產(chǎn)品的款項(xiàng),會計(jì)分錄為:
借:應(yīng)付賬款——公司名稱
貸:銀行存款
農(nóng)產(chǎn)品增值稅免征政策規(guī)定
1. 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》(財(cái)稅字〔1995〕52號)規(guī)定,“《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條所列免稅項(xiàng)目的第一項(xiàng)所稱的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”,是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;對上述單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,不屬于免稅的范圍,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅?!?/p>
2. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于制種行業(yè)增值稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第17號)規(guī)定:制種企業(yè)在下列生產(chǎn)經(jīng)營模式下生產(chǎn)銷售種子,屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定免征增值稅。
3. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于人工合成牛胚胎適用增值稅稅率問題的通知》(國稅函〔2010〕97號)規(guī)定,人工合成牛胚胎屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財(cái)稅字〔1995〕52號)第二條第(五)款規(guī)定的動物類“其他動物組織”,人工合成牛胚胎的生產(chǎn)過程屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn),納稅人銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎應(yīng)免征增值稅。
2021年下一輪ACCA考試將于9月份舉行,在F4階段里,“成文法解釋規(guī)則”是一個容易是考生混淆的高頻考點(diǎn),今天會計(jì)網(wǎng)就跟大家詳解這個知識考點(diǎn)。
對于英國普通法的成文法解釋規(guī)則而言,文義規(guī)則(literal rule),黃金規(guī)則(golden rule),除弊原則(mischief rule)是三種歷史最久的成文法解釋規(guī)則。而在當(dāng)代普通法司法實(shí)踐中,除弊原則已經(jīng)流變成為目的規(guī)則(purposive rule),所以去區(qū)分mischief rule以及purposive rule是沒有意義的。那么在這篇文章中,我們會對這三種歷史最悠久的解釋規(guī)則進(jìn)行區(qū)分。
(一)文義規(guī)則
解釋成文法的第一首要假設(shè)就是要尊重文義,所以文義規(guī)則是法官首先會適用的規(guī)則,文義規(guī)則是指在法律條文文本清晰,不模糊的情況下,依照其平直,通常,自然的字面意義予以及時的方法。
(二)黃金規(guī)則
黃金規(guī)則可以理解為文義規(guī)則額的例外情況,正如我們在書上學(xué)到的,文義規(guī)則的解釋下常常會出現(xiàn)不合理結(jié)果,而且也不能這個結(jié)果也明顯不符立法機(jī)構(gòu)的原意,故而,這個成文法就應(yīng)該變通地去解釋,以避免不合理的結(jié)果。
(三)目的規(guī)則
目的規(guī)則是指首先確定立法機(jī)構(gòu)指定該成文法的目的,然后以此目的為指導(dǎo),對該成文法進(jìn)行解釋。這個規(guī)則也是目前被法官更加傾向于使用的規(guī)則。
那么該如何完全區(qū)分(一)與(二),同學(xué)們可以掌握一個原則,黃金規(guī)則適用的前提是,使用黃金規(guī)則解釋的結(jié)果不能夠使得出的成文法意義超出文本本身的意義,但是目的規(guī)則則沒有這樣的前提,比如書上 Corkery v Carpenter 1950 案例中,在目的規(guī)則是適用下,使得醉酒騎車也符合禁止醉酒駕駛馬車的成文條款的情況,這樣的解釋結(jié)果就超過了原本文本自身的含義。
以上就是關(guān)于三種主要解釋規(guī)則的區(qū)分,希望可以幫助同學(xué)們~
來源:ACCA學(xué)習(xí)幫
2024cpa會計(jì)教材變化大嗎?2024年cpa會計(jì)教材變化并不算大,變動的幅度約為25%,新增的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第17號,影響17、19、23等章。更多詳情,快隨會計(jì)小編一起來看看下文吧!
一、2024cpa會計(jì)教材變化大嗎?
并不算大!2024年cpa會計(jì)教材變化幅度約為25%,仍是30章,共計(jì)761頁。以下是2024cpa會計(jì)教材主要變動說明,大家可以看一下:
第2章:存貨
新增:作為存貨確認(rèn)的數(shù)據(jù)資源在外購和數(shù)據(jù)加工兩種取得方式下成本包含的內(nèi)容。
第4章:無形資產(chǎn)
新增:取得確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源成本的表述
刪除:無形資產(chǎn)出租的相關(guān)內(nèi)容
第5章:投資性房地產(chǎn)
新增:1、用建筑物停止自用改為出租,必須有確鑿證據(jù)表明其發(fā)生了實(shí)際狀態(tài)上的改變。2、地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨的,應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)嚴(yán)格把握重新開發(fā)的判斷。
調(diào)整:投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨的分錄中,將“開發(fā)產(chǎn)品”改為“開發(fā)成本”……
二、cpa會計(jì)考試題型是什么?
cpa會計(jì)這門科目的考試題型分為客觀題和主觀題兩大類,具體包括:單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算分析題和綜合題。此外,cpa會計(jì)科目考卷上還會設(shè)置一道英語附加題,這道題考生可以自行選擇使用中文或者英文作答,如果使用英文正確作答,可以額外加5分;如果使用中文正確作答,也不會扣分。以下是cpa會計(jì)考試題型及分值分布表,大家可以看一下:
單選題 | 多選題 | 計(jì)算分析題 | 綜合題 | |
---|---|---|---|---|
題量 | 13 | 12 | 2 | 2 |
分值 | 2*13 | 2*12 | 9*2 | 16*2 |
已確定!2024cpa會計(jì)科目考試有兩場,具體的時間批次如下:
2024cpa會計(jì)科目考試時間(第一場):8月23日(星期五)08:30-11:30
2024cpa會計(jì)科目考試時間(第二場):8月25日(星期日)08:30-11:30。
說明:因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整,會計(jì)網(wǎng)注冊會計(jì)師考試頻道提供的以上信息僅供參考,如有異議,請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)。
2024年初級經(jīng)濟(jì)師考試大綱終于發(fā)布了,《經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)知識》是公共科目,每個專業(yè)考生都得考,那么考試大綱是什么樣的呢?快來看看!
2024年初級經(jīng)濟(jì)師《經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)知識》考試大綱
考試目的
測查應(yīng)試人員是否理解和掌握習(xí)近平經(jīng)濟(jì)思想的核心要義、精神實(shí)質(zhì)、豐富內(nèi)涵、實(shí)踐要求,是否理解和掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)政稅收、貨幣與金融、統(tǒng)計(jì)、會計(jì)和法律等相關(guān)的原理、方法、技術(shù)、規(guī)范(規(guī)定)等,以及是否具有從事經(jīng)濟(jì)專業(yè)工作的初步基礎(chǔ)知識和能力。
考試內(nèi)容與要求
第一部分經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)
1.社會經(jīng)濟(jì)制度。理解物質(zhì)資料生產(chǎn)和基本經(jīng)濟(jì)規(guī)律,辨別社會經(jīng)濟(jì)制度的變革和演化的主要階段,詮釋自然經(jīng)濟(jì)和商品經(jīng)濟(jì)的基本特征和發(fā)展過程,辨識市場與市場體系的基本功能,理解商品經(jīng)濟(jì)與市場經(jīng)濟(jì)的區(qū)別和聯(lián)系,辨別社會資源配置基本方式,理解經(jīng)濟(jì)制度與經(jīng)濟(jì)體制之間的關(guān)系。
2.商品經(jīng)濟(jì)的基本原理。理解商品的基本屬性和本質(zhì)特征,詮釋貨幣產(chǎn)生的過程和基本職能,理解價值規(guī)律的表現(xiàn)形式和在商品經(jīng)濟(jì)中的主要作用。
3.資本主義的發(fā)展歷程和社會主義經(jīng)濟(jì)制度的建立。理解資本主義發(fā)展的基本過程,辨別壟斷資本主義的基本經(jīng)濟(jì)特征和國家壟斷資本主義的主要形式,詮釋資本主義發(fā)展的必然趨勢,理解社會主義經(jīng)濟(jì)制度建立的必然性和基本途徑。
4.社會主義的本質(zhì)及其初級階段的基本經(jīng)濟(jì)制度。理解社會主義的本質(zhì)及其根本任務(wù)和目的,辨別社會主義初級階段理論及基本經(jīng)濟(jì)制度的內(nèi)容。
5.社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制及其運(yùn)行基礎(chǔ)。理解社會主義商品經(jīng)濟(jì)的存在原因和市場經(jīng)濟(jì)的基本特征,理解社會主義經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)和基本模式,詮釋社會主義市場體系的基本特征和類型,掌握社會主義市場經(jīng)濟(jì)微觀基礎(chǔ)的內(nèi)容。
6.社會主義經(jīng)濟(jì)的增長與發(fā)展。理解社會主義再生產(chǎn)的實(shí)質(zhì)和特點(diǎn),詮釋社會主義產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的基本構(gòu)成,辨別社會主義的國民收入,理解社會主義經(jīng)濟(jì)增長和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相互關(guān)系,詮釋在新發(fā)展階段貫徹新發(fā)展理念和構(gòu)建新發(fā)展格局的主要內(nèi)容,理解中國式現(xiàn)代化的特點(diǎn)和高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)涵。
7.社會主義市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。理解社會主義國家的經(jīng)濟(jì)職能和實(shí)施宏觀調(diào)控的必要性,辨別宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的目標(biāo)、方式和手段,理解宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策及其綜合協(xié)調(diào)的基本要求。
8.經(jīng)濟(jì)全球化與我國經(jīng)濟(jì)的對外開放。理解經(jīng)濟(jì)全球化及其發(fā)展趨勢,詮釋經(jīng)濟(jì)全球化對發(fā)展中國家的挑戰(zhàn)與機(jī)遇,理解經(jīng)濟(jì)全球化背景下我國涉外經(jīng)濟(jì)管理的必要性和意義,辨別我國涉外經(jīng)濟(jì)管理應(yīng)遵循的基本原則。
第二部分財(cái)政稅收
9.公共物品與財(cái)政職能。掌握公共物品的特征,理解公共物品融資與生產(chǎn)的制度結(jié)構(gòu),詮釋市場效率,掌握市場失靈的主要表現(xiàn),詮釋財(cái)政的基本特征,掌握財(cái)政的基本職能,掌握建立現(xiàn)代財(cái)政制度的內(nèi)容,理解中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革的內(nèi)容。
10.財(cái)政支出。理解財(cái)政支出及其分類的基本方法,掌握衡量財(cái)政支出規(guī)模的指標(biāo),理解影響財(cái)政支出規(guī)模的主要因素,掌握購買性支出的具體內(nèi)容,掌握轉(zhuǎn)移性支出的具體內(nèi)容,理解購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出異同。
11.財(cái)政收入。理解財(cái)政收入的形式與基本分類方法,理解影響財(cái)政收入規(guī)模的主要因素,詮釋政府債務(wù)收入的特征和衡量指標(biāo),理解政府債務(wù)的經(jīng)濟(jì)影響,掌握我國政府債務(wù)管理制度。
12.稅收基本制度。掌握稅收的含義、基本特征和職能,掌握稅制要素、稅收分類和我國現(xiàn)行稅收法律制度,理解所得稅、財(cái)產(chǎn)稅的基本特點(diǎn),掌握增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、契稅和車船稅的基本內(nèi)容,理解深化稅收征管改革的目標(biāo)和主要內(nèi)容。
13.政府預(yù)算制度。理解政府預(yù)算的基本職能,詮釋政府預(yù)算周期,辨別部門預(yù)算,掌握深化預(yù)算管理制度改革的基本原則和主要內(nèi)容。
第三部分貨幣與金融
14.貨幣制度與貨幣發(fā)行。理解貨幣的本質(zhì)和貨幣形態(tài)的演變過程,詮釋貨幣制度的構(gòu)成要素與基本類型,理解貨幣發(fā)行與貨幣供給機(jī)制的內(nèi)涵。
15.信用與金融中介。理解信用的內(nèi)涵與基本類型,詮釋金融中介的主要類型和主要金融中介機(jī)構(gòu)的基本職能,辨別我國金融中介體系。
16.金融體系與金融市場。理解金融體系的基本內(nèi)容,詮釋金融市場的分類和基本功能,掌握金融工具與利率的種類和基本作用。
17.匯率與國際收支。理解外匯與匯率標(biāo)價方法和主要影響因素,掌握國際收支及國際收支平衡表的基本構(gòu)成。
第四部分統(tǒng)計(jì)
18.統(tǒng)計(jì)與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。理解統(tǒng)計(jì)、統(tǒng)計(jì)工作、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),辨別統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)量尺度,詮釋統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的類型,理解統(tǒng)計(jì)指標(biāo)及其基本類型。
19.統(tǒng)計(jì)調(diào)查。理解統(tǒng)計(jì)調(diào)查種類,辨別統(tǒng)計(jì)調(diào)查的主要方式,掌握統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)搜集的主要方法,正確測度統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。
20.統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的整理與顯示。理解品質(zhì)數(shù)據(jù)、數(shù)值數(shù)據(jù)整理與顯示的基本方法,合理設(shè)計(jì)和使用統(tǒng)計(jì)報(bào)表。
21.?dāng)?shù)據(jù)特征的測度。掌握集中趨勢的測度,掌握離散程度的測度。
22.統(tǒng)計(jì)指數(shù)。理解統(tǒng)計(jì)指數(shù)分類,詮釋和應(yīng)用加權(quán)綜合指數(shù),掌握統(tǒng)計(jì)指數(shù)體系及其分析方法,辨別幾種常用的價格統(tǒng)計(jì)指數(shù)。
第五部分會計(jì)
23.會計(jì)基本概念。理解會計(jì)的基本特征、職能以及會計(jì)核算的具體內(nèi)容,詮釋會計(jì)的基本前提,掌握會計(jì)基礎(chǔ)和會計(jì)確認(rèn)計(jì)量的原則,辨別會計(jì)信息的質(zhì)量要求。
24.會計(jì)核算。理解會計(jì)要素和會計(jì)科目,詮釋會計(jì)等式及復(fù)式記賬法、借貸記賬法的規(guī)則和特點(diǎn),掌握會計(jì)憑證的基本內(nèi)容和填制要求,掌握會計(jì)賬簿的登記規(guī)則和方法,辨別財(cái)產(chǎn)清查的過程和方法。
25.財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。理解財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告分類,辨別三種主要會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容,基本掌握財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制要求。
第六部分法律
26.法的一般原理。掌握法的概念和特征,理解法律淵源的種類,詮釋法律規(guī)范的種類和邏輯構(gòu)成,詮釋法律關(guān)系的種類和構(gòu)成要素,辨別我國法的制定程序、法的實(shí)施和法律解釋的內(nèi)容。
27.中國特色社會主義法治體系。理解法律體系和法治體系的概念,詮釋中國特色社會主義法律體系的基本構(gòu)成,理解全面推進(jìn)依法治國的內(nèi)容,掌握建設(shè)中國特色社會主義法治體系的內(nèi)容。
28.行政法基礎(chǔ)知識。理解行政法的基本特點(diǎn),詮釋行政主體的法律特征,理解行政行為的特征和效力,掌握行政復(fù)議基本制度,辨別行政訴訟的基本原則。
29.民法基礎(chǔ)知識。理解民法基本原則,辨別民事主體,辨別民事法律行為和特征,掌握代理、民事權(quán)利、民事義務(wù)和民事責(zé)任的基本內(nèi)容,理解訴訟時效種類。
30.訴訟與仲裁法律基礎(chǔ)知識。理解民事訴訟法的基本內(nèi)容和主要程序,理解仲裁法的基本內(nèi)容和主要程序。