為了減輕員工生活壓力，很多公司會為員工提供員工宿舍，為員工租房的支出是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？是否代扣代繳個人所得稅？如何進(jìn)行會計處理？你都知道嗎？來和會計網(wǎng)一起看看吧。

　　企業(yè)為員工提供住房費用主要有三種形式：

　　1、公司直接向員工發(fā)放住房補(bǔ)貼

　　2、公司租房免費提供給員工居住

　　3、員工個人租房憑租房增值稅發(fā)票及租房協(xié)議到公司報銷

　　不同形式下處理方法不同：

　　一、企業(yè)所得稅

　　1、公司為員工發(fā)放的住房補(bǔ)貼、員工憑公司抬頭發(fā)票報銷的租房支出均屬于職工福利范圍，應(yīng)計入公司職工福利費，企業(yè)發(fā)生職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予企業(yè)所得稅稅前扣除。(建議：公司所發(fā)生的員工福利支出，單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。)

　　2、根據(jù)國家稅務(wù)總局公告(2018年第28號公告)，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，公司租房免費給職工使用,取得增值稅發(fā)票，是允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的。

　　如果公司向員工發(fā)放的住房補(bǔ)貼列入員工工資薪金制度，與工資薪金一起發(fā)放，必須符合以下原則的：①企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;②企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及當(dāng)?shù)氐幕竟べY水平;③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;④企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已經(jīng)依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);⑤有關(guān)工資薪金的安排，不以逃避稅款為目的?？蓪l(fā)放的住房補(bǔ)貼作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》準(zhǔn)予稅前扣除。(注意：對于國有性質(zhì)的企業(yè)，工資不得超過有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超出部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，國有性質(zhì)的企業(yè)應(yīng)注意，將住房補(bǔ)貼作為工資薪金支出是否會超出限定數(shù)額，超標(biāo)的話，建議仍然作為職工福利費進(jìn)行賬務(wù)處理。)

　　3、員工取得抬頭為個人的租房增值稅發(fā)票，公司憑此發(fā)票為其報銷租房支出，但不允許列入職工福利費，該項支出與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)，不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。另外，對企業(yè)實報實銷的住房租賃費用，如果是合理的支出。在企業(yè)所得稅方面，根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的。

　　二、個人所得稅

　　工資薪金所得是指個人在企業(yè)任職或受雇而取得的所有現(xiàn)金形式或非現(xiàn)金形式的勞務(wù)報酬，包括基本工資、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、加班工資、補(bǔ)貼，以及與員工任職或受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)向員工支付工資薪金時，應(yīng)代扣代繳員工個人所得稅。

　　1、現(xiàn)金發(fā)放住房補(bǔ)貼

　　員工取得的住房補(bǔ)貼屬于工資薪金所得。公司屬于員工個人所得稅的扣繳義務(wù)人，在代扣員工工資薪金個人所得稅時，應(yīng)將該補(bǔ)貼并入員工當(dāng)月工資，計提并繳納個人所得稅。

　　2、公司租房免費提供給員工居住

　　個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)給員工提供住房支出屬于員工取得的其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，屬于工資薪金所得范圍。公司需將租房費用并入員工工資總額，代扣代繳員工的個人所得稅。公司租房給員工，并不一定固定由一個人住的;需按員工居住天數(shù)計算，確認(rèn)員工租房費用并入員工工資總額，代扣代繳員工個人所得稅;如果確實無法劃分到員工個人名下的，原則上可不并入員工工資計繳個人所得稅。(注意：員工為外籍人員，其取得免費住房屬于以非現(xiàn)金形式取得的住房補(bǔ)貼。如該住房補(bǔ)貼合理，免繳個人所得稅，公司(扣繳義務(wù)人)應(yīng)在初次進(jìn)行工資薪金所得納稅申報時，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)有效憑證及證明資料。)

　　3、個人租房憑租房增值稅發(fā)票及租住協(xié)議報銷

　　如果員工個人以增值稅發(fā)票形式向企業(yè)報銷住房租賃費用，在個人所得稅的處理上應(yīng)當(dāng)區(qū)分外籍個人和非外籍個人兩種不同情況。國家稅務(wù)總局《關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕54號)規(guī)定：外籍個人以非現(xiàn)金或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼等補(bǔ)貼，免征個人所得稅。對于企業(yè)支付給非外籍個人的住房租賃費用，根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第十條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資薪金所得，依法計算扣繳個人所得稅。

　　員工報銷租房費用，不論發(fā)票開具的抬頭為個人還是公司，均屬于員工取得的工資薪金所得，公司需要將租房費用并入其工資總額，代扣代繳個人所得稅。員工為外籍人員憑發(fā)票報銷取得住房費用屬于以實報實銷形式取得的住房補(bǔ)貼。此項住房補(bǔ)貼合理，可以免征個人所得稅，企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有效憑證和證明資料。

　　公司給員工提供住房費用的會計分錄：

　　公司給員工提供住宿，屬于職工福利費，根據(jù)員工所在不同部門，可以將此費用分別計入管理費用、銷售費用科目。在賬務(wù)處理的時，根據(jù)受益對象將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

　　如果公司規(guī)模小或者無法區(qū)分各部門應(yīng)分?jǐn)偟馁M用，也可以統(tǒng)一直接入管理費用。

　　計提會計分錄為：

　　借:管理費用——福利費

　　貸:應(yīng)付職工薪酬

　　支付時憑房東收到租金的收據(jù)及發(fā)票入賬，會計分錄為：

　　借:應(yīng)付職工薪酬

　　貸:銀行存款(或庫存現(xiàn)金)

       在我們的生活中，個稅的繳納和我們個人的利益息息相關(guān)，一些員工和企業(yè)簽定的勞動合同是稅后工資，個稅由企業(yè)承擔(dān)，這種情況下，如何計算應(yīng)納個人所得稅呢？由于到手的工資是不含個稅的，如果用不含稅的工資直接進(jìn)行計算顯然有問題。正確的方法是，將納稅人的不含稅工資換算為應(yīng)納稅所得額，再計算應(yīng)納個人所得稅。

       希望小伙伴們都可以了解和掌握相關(guān)的個稅法律規(guī)定和計算，因為這和我們自己的切身利益有關(guān)，比如個稅專項附加扣除項目等等，一起來學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)吧~

　　扣繳申報的計算公式

　　國家稅務(wù)總局公告2018年第61號第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報。具體計算公式如下：

　　本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

　　累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

　　1、企業(yè)負(fù)擔(dān)個稅比例的相關(guān)計算根據(jù)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》國稅發(fā)[1994]089號的通知：

　　關(guān)于單位或個人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)稅款的計征辦法問題單位或個人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計算征收個人所得稅；

　　推導(dǎo)出公式如下：

　　累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=(累計不含個人所得稅的工資薪金收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除-速算扣除數(shù))÷(1—稅率)本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

　　2、如果企業(yè)只承擔(dān)部分的個稅又如何計算？

　　根據(jù)《關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款計征問題的通知》國稅發(fā)[1996]199號規(guī)定：

　　(一)雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計算征收個人所得稅。

　　工資薪金收入換算成應(yīng)納所得額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　3、如果企業(yè)承擔(dān)應(yīng)交個稅的60%又該怎么計算個稅呢？

　　根據(jù)國稅發(fā)(1996)199號規(guī)定：

　　(二)雇主為其雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)一定比例的實際應(yīng)納稅款的，以其未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，并計算應(yīng)納稅款。

　　應(yīng)納稅所得=(未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例)÷(1-稅率×負(fù)擔(dān)比例)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　個稅如果由企業(yè)承擔(dān)，賬面分錄應(yīng)該如何處理？

　　若員工個人所得稅是由公司代扣代繳，等發(fā)工資的時候，就從員工工資里把這一部分個人所得稅款扣出來。

　　計提工資：

　　借：管理費用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　應(yīng)交稅費-代扣代繳個人所得稅

　　發(fā)放工資：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：銀行存款

　　繳納代扣代繳個人所得稅：

　　借：應(yīng)交稅費-代扣代繳個人所得稅

　　貸：銀行存款

　　如果不需要員工承擔(dān)的，過幾個月把應(yīng)交稅費-代扣代繳個人所得稅給沖掉就可以了。

　　企業(yè)發(fā)放的職工工資，屬于合理性的工資薪金支出，允許稅前扣除。那么全年工資總額所得是否可以稅前扣除？

　　全年工資總額所得可以稅前扣除嗎？

　　企業(yè)全年的工資總額是否可以在所得稅前扣除，需要根據(jù)實際情況來確認(rèn)。如果企業(yè)計提的工資在企業(yè)所得稅匯算清繳的時候，已經(jīng)正常申報并發(fā)放了的，可以在所得稅前扣除，如果只計提，并沒有實際支付的部分，則需要在所得稅前調(diào)增利潤，繳納所得稅。

　　計提發(fā)放工資的賬務(wù)處理

　　1.計提工資時

　　借：管理費用(這個是用于部門內(nèi)容的支出的，如果是銷售用途就計銷售費用)

　　       貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

　　2.計提社保(企業(yè)部分，即企業(yè)自己承擔(dān)的部分)

　　借：管理費用(同上)

　　       貸：應(yīng)付職工薪酬——社保

　　3.發(fā)放工資時

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資

　　       貸：應(yīng)付職工薪酬——社保(注意這時候就是員工個人部分的社保了)

　　              應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

　　              庫存現(xiàn)金/銀行存款

　　4.上交杜保時

　　借：應(yīng)付職工薪酬——社保(這時候企業(yè)部分和個人部分都全部上交)

　　       貸：庫存現(xiàn)金或者銀行存款

　　5.上交個人所得稅時

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

　　       貸：銀行存款

　　企業(yè)計提的工資薪金可以稅前扣除嗎？

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定：

　　一、關(guān)于合理工資薪金問題

　　《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

　　(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

　　(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

　　(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;

　　(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

　　(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的：

　　二、關(guān)于工資薪金總額問題

　　《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　當(dāng)我們工資達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，是需要按照規(guī)定由單位代扣代繳個稅的。那么企業(yè)代扣個人所得稅能否在企業(yè)稅前扣除?代扣個稅分錄怎么處理?會計網(wǎng)整理了有關(guān)內(nèi)容，來一同了解下吧。

　　企業(yè)代扣的個人所得稅可以稅前扣除嗎?

　　企業(yè)代付的個稅，是企業(yè)多支付的人工成本，計入工資薪金比較合理。企業(yè)承擔(dān)收款方的稅款屬于企業(yè)的一項支出，在合同約定很清楚的情況下，是允許企業(yè)稅前扣除的。

　　計提應(yīng)付工資總額時，按照含稅工資來計提，根據(jù)相關(guān)規(guī)定計入成本和費用科目。這樣一來單位代付的個稅稅款就還原為工資薪金，企業(yè)的成本費用。所以，單位代付的個稅稅款只存在納稅調(diào)整的問題，而不存在不可稅前扣除的問題。

　　代扣個稅會計分錄

　　1、計提工資時，分錄處理如下：

　　借：管理費用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　2、發(fā)放工資時，分錄處理如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

　　3、繳納稅金時，分錄處理如下：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

　　貸：銀行存款

　　為返聘員工代扣代繳個人所得稅的會計分錄

　　代扣代繳個稅的規(guī)定

　　代扣代繳個人所得稅也就是指，個人工資達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)該繳納個人所得稅。工資所交稅金，是由發(fā)放工資單位從你工資當(dāng)中代為扣除的，并向稅局繳納。

　　扣繳義務(wù)人包括支付個人應(yīng)稅所得的企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍隊、個體戶、社團(tuán)組織等單位或個人。

　　以下所得為代扣代繳個稅的范圍：

　　1、工資薪金所得，勞務(wù)報酬所得;

　　2、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;

　　3、特許權(quán)使用費所得，稿酬所得;

　　4、財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;

　　5、利息、股息、紅利所得，偶然所得。

　　最近會計網(wǎng)在后臺收到了一些小伙伴的提問，就是關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅如何計算的問題，下面會計網(wǎng)就跟大家進(jìn)行詳細(xì)解答。

　　企業(yè)年金個人所得稅計算方法

　　1、關(guān)于年金，主要是針對企業(yè)繳納的部分，要依法計算個稅，但是不是加入工資計稅，而是單獨計算個稅。

　　具體規(guī)定如下：企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分：

　　(1)按月繳納企業(yè)繳費的，視為個人一個月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并)，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。應(yīng)納稅額=年金的企業(yè)繳費×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(2)對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。

　　2、企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當(dāng)月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個人所得稅。

　　3、個人當(dāng)月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按規(guī)定繳納個人所得稅。

　　另外，你單位目前尚未建立個人賬戶，只是在賬面反映該項目，暫不需要計算繳納個稅，個稅是在員工取得所得時才扣繳的。

　　企業(yè)年金個人所得稅是什么?

　　企業(yè)年金個人所得稅一般指關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知，關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知是指企業(yè)和事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱單位)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

　　企業(yè)年金個人所得稅如何繳納?

　　根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》(中華人民共和國勞動和社會保障部令第20號)第二條規(guī)定：本辦法所稱企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費補(bǔ)充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。

　　綜上所述，該公司為員工發(fā)放的企業(yè)年金能稅前扣除，扣除比例是不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分。

　　在企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中，會涉及到企業(yè)年金這一塊內(nèi)容，當(dāng)中也會涉及到個人所得稅等方面的事情，很多人不清楚企業(yè)年金怎么繳納個人所得稅，下面會計網(wǎng)就跟大家詳細(xì)講講。

　　企業(yè)年金個人所得稅是什么?

　　企業(yè)年金個人所得稅一般指關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知，關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知是指企業(yè)和事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱單位)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

　　企業(yè)年金如何繳納個人所得稅?

　　根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》(中華人民共和國勞動和社會保障部令第20號)第二條規(guī)定：本辦法所稱企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。

　　企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。

　　綜上所述，該公司為員工發(fā)放的企業(yè)年金能稅前扣除，扣除比例是不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分。

　　企業(yè)年金個人所得稅如何計算?

　　1、關(guān)于年金，主要是針對企業(yè)繳納的部分，要依法計算個稅，但是不是加入工資計稅，而是單獨計算個稅。

　　具體規(guī)定如下：企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分：

　　(1)按月繳納企業(yè)繳費的，視為個人一個月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并)，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。應(yīng)納稅額=年金的企業(yè)繳費×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(2)對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。

　　2、企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當(dāng)月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個人所得稅。

　　3、個人當(dāng)月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按規(guī)定繳納個人所得稅。

　　員工個人所得稅，一般由企業(yè)代扣代繳。企業(yè)代扣代繳個人所得稅會計分錄該怎么做?如何做賬?這是財務(wù)必須掌握的一個專業(yè)知識點。來跟隨會計網(wǎng)一同看看吧!

　　企業(yè)代扣代繳個人所得稅會計分錄

　　1、工資計提時：

　　借：管理費用/銷售費用/開發(fā)成本(等)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　2、發(fā)放時，代扣代繳個人所得稅：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅(代扣工資個人所得稅)

　　庫存現(xiàn)金/銀行存款(此時職工到手的就是已經(jīng)扣除個稅的工資了)

　　代扣代繳個人所得稅賬務(wù)處理案例

　　A企業(yè)員工小王工資、薪金月收入是2700元，企業(yè)為其全額負(fù)擔(dān)個人所得稅款，那么相關(guān)賬務(wù)處理怎么做?

　　相關(guān)賬務(wù)處理：

　　1、企業(yè)計提代付員工個人所得稅款時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資 2750

　　貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款 2700

　　應(yīng)交稅費——代扣代繳個人所得稅 50

　　2、上交稅款時：

　　借：應(yīng)交稅費——代扣代繳個人所得稅 50

　　貸：銀行存款 50

　　企業(yè)代扣代繳個人所得稅會計處理

　　C企業(yè)員工小李月工資、薪金收入為3000元，按照規(guī)定，企業(yè)每個月為職工負(fù)擔(dān)個人所得稅50元，那么相關(guān)的會計處理怎么做?

　　應(yīng)納稅所得額=3000+50-800=2250元

　　應(yīng)繳個人所得稅=2250×10%-25=200元

　　員工小李負(fù)擔(dān)的個人所得稅=200-50=150元

　　會計處理如下所示：

　　計提代付職工定額稅款時：

　　借：利潤分配一代付個人所得稅 50

　　貸：應(yīng)交稅金一代扣代繳個人所得稅 50

　　上交稅款時：

　　借：應(yīng)交稅金一代扣代繳個人所得稅 200

　　貸：銀行存款 200

　　知識拓展：個稅代扣代繳返還手續(xù)費怎么做賬務(wù)處理?會計分錄怎么做?

　　個人所得稅減免怎么申請?

　　1、個人若是符合享受減免優(yōu)惠規(guī)定的，則在發(fā)放個人工資薪金之前，可向財務(wù)處提出減免個稅申請，提供相應(yīng)資料。

　　2、準(zhǔn)備相關(guān)資料，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。

　　提供的資料包括申請人本人簽名的享受減免稅優(yōu)惠的申請原件，身份證、護(hù)照等有效證件的原件，一些和申請減免項目直接有關(guān)的文件、證件復(fù)印件或者證書，其他相關(guān)資料。

　　3、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實后，財務(wù)處會將相關(guān)信息在OA系統(tǒng)和財務(wù)處網(wǎng)站公開。

　　4、申請人在OA系統(tǒng)查看減免稅備案完成的通知后，可持相關(guān)材料到財務(wù)處報銷領(lǐng)款。

　　5、稅務(wù)申報

　　自2018年10月1日起，個稅起征點調(diào)整為5000元，達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的職工工資，需繳納個人所得稅。對于工資個稅，該如何做會計分錄？

　　工資個人所得稅分錄

　　1、計提時：

　　借：xx費用(管理/銷售等)

　　       貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

　　2、發(fā)放工資：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　       貸：銀行存款

　　              其他應(yīng)付款—社保/公積金

　　              應(yīng)交稅費—個人所得稅

　　3、上交社保：

　　借：應(yīng)付職工薪酬—社保(企業(yè)部分+個人部分)

　　       貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

　　4、繳納個稅：

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

　　       貸：銀行存款

　　公司發(fā)放給員工的工資，能否在所得稅前扣除？

　　答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)規(guī)定：“第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

　　前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?/p>

　　又根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定，《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

　　(1)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

　　(2)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

　　(3)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;

　　(4)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);

　　(5)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　個人所得稅征收范圍

　　個稅征收范圍包括：工資薪金所得，稿酬所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，特許權(quán)使用費所得，個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得，勞務(wù)報酬所得，偶然所得。

　　企業(yè)發(fā)放職工工資，當(dāng)個人工資薪金所得超過5000元的起征點時，則需扣繳個人所得稅。當(dāng)企業(yè)代扣個稅時，應(yīng)通過什么科目核算？

　　企業(yè)代扣個人所得稅計入什么科目核算？

　　企業(yè)代扣的個人所得稅計入應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅科目。

　　應(yīng)交稅費：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費附加、印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等。

　　個人所得稅：調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間，在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

　　個人所得稅應(yīng)稅項目主要包括：工資、薪金所得;勞務(wù)報酬所得;稿酬所得;對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;利息、股息、紅利所得;財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;財產(chǎn)租賃所得;個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得等。

　　代扣個稅的會計分錄

　　代扣時：在工資表中列出扣稅金額

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　       貸：銀行存款

　　              應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

　　代繳時：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

　　       貸：銀行存款

　　工資、薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。

　　企業(yè)所得稅是對企業(yè)來說是一項非常重要的稅種，其中涉及的各項內(nèi)容都是比較多的。需要我們財務(wù)人員進(jìn)行不斷的核算，那么關(guān)于企業(yè)所得稅有一些簡便的計算方法大家是否都知道呢？使用這些簡便的計算方法能夠是我們的工作效率大大的提升，讓我們在季報和年報的時候不至于手忙腳亂，小編今天就為大家整理了企業(yè)所得的計算方法的相關(guān)內(nèi)容，下面讓我們一起來學(xué)習(xí)一下吧。

　　一、扣除項目

　　企業(yè)所得稅法定扣除項目是據(jù)以確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的項目。企業(yè)所得稅條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定，是企業(yè)的收入總額減去成本、費用、損失以及準(zhǔn)予扣除項目的金額。

　　成本是納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項直接耗費和各項間接費用。費用是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

　　損失是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損和投資損失等。除此以外，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，對納稅人的財務(wù)會計處理和稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)按照稅收規(guī)定予以調(diào)整。

　　企業(yè)所得稅法定扣除項目除成本、費用和損失外，稅收有關(guān)規(guī)定中還明確了一些需按稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整的扣除項目。

　　主要包括以下內(nèi)容：

　　1、利息支出的扣除。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　2、計稅工資的扣除。　條例規(guī)定，企業(yè)合理的工資、薪金予以據(jù)實扣除，這意味著取消實行多年的內(nèi)資企業(yè)計稅工資制度，切實減輕了內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

　　但允許據(jù)實扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。今后，國家稅務(wù)總局將通過制定與《實施條例》配套的《工資扣除管理辦法》對“合理的”進(jìn)行明確。

　　3、在職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費方面，實施條例繼續(xù)維持了以前的扣除標(biāo)準(zhǔn)(提取比例分別為14%、2%、2.5%)，但將“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)提高了。

　　在職工教育經(jīng)費方面，為鼓勵企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，實施條例規(guī)定，除國務(wù)院財稅主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　4、捐贈的扣除。納稅人的公益、救濟(jì)性捐贈，在年度會計利潤的12%以內(nèi)的，允許扣除。超過12%的部分則不得扣除。

　　5、業(yè)務(wù)招待費的扣除。業(yè)務(wù)招待費，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的交際應(yīng)酬費用。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，由納稅人提供確實記錄或單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予扣除：。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條進(jìn)一步明確，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè)收入的5‰，也就是說，稅法采用的是“兩頭卡”的方式。

　　一方面，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費只允許列支60%，是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費中的商業(yè)招待和個人消費，通過設(shè)計一個統(tǒng)一的比例，將業(yè)務(wù)招待費中的個人消費部分去掉;

　　另一方面，最高扣除額限制為當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，這是用來防止有些企業(yè)為不調(diào)增40%的業(yè)務(wù)招待費，采用多找餐費發(fā)票甚至假發(fā)票沖賬，造成業(yè)務(wù)招待費虛高的情況。

　　6、職工養(yǎng)老基金和待業(yè)保險基金的扣除。職工養(yǎng)老基金和待業(yè)保險基金，在省級稅務(wù)部門認(rèn)可的上交比例和基數(shù)內(nèi)，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　7、殘疾人保障基金的扣除。對納稅人按當(dāng)?shù)卣?guī)定上交的殘疾人保障基金，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　8、財產(chǎn)、運輸保險費的扣除。納稅人繳納的財產(chǎn)。運輸保險費，允許在計稅時扣除。但保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，則應(yīng)計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

　　9、固定資產(chǎn)租賃費的扣除。納稅人以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以直接在稅前扣除;以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費，則不得直接在稅前扣除，但租賃費中的利息支出。手續(xù)費可在支付時直接扣除。

　　10、壞賬準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金和商品削價準(zhǔn)備金的扣除。納稅人提取的壞賬準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。提取的標(biāo)準(zhǔn)暫按財務(wù)制度執(zhí)行。納稅人提取的商品削價準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在計稅時扣除。

　　11、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出的扣除。納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出是指轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)時所發(fā)生的清理費用等支出。納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出準(zhǔn)予在計稅時扣除。

　　12、固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失的扣除。納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢的凈損失，由納稅人提供清查、盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。

　　這里所說的凈損失，不包括企業(yè)固定資產(chǎn)的變價收入。納稅人發(fā)生的流動資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失，由納稅人提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以在稅前扣除。

　　13、總機(jī)構(gòu)管理費的扣除。納稅人支付給總機(jī)構(gòu)的與該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的管理費，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法的證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。

　　14、國債利息收入的扣除。納稅人購買國債利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額。

　　15、其他收入的扣除。包括各種財政補(bǔ)貼收入、減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途者，可以不計入應(yīng)納稅所得額外，其余則應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算征稅。

　　16、虧損彌補(bǔ)的扣除。納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。

　　二、不得扣除

　　在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

　　1、資本性支出。是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，以及對外投資的支出。企業(yè)的資本性支出，不得直接在稅前扣除，應(yīng)以提取折舊的方式逐步攤銷。

　　2、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。是指納稅人購置無形資產(chǎn)以及自行開發(fā)無形資產(chǎn)的各項費用支出。無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出也不得直接扣除，應(yīng)在其受益期內(nèi)分期攤銷。

　　3、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備，不允許在稅前扣除;其他資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)化為實質(zhì)性損失之前，不允許在稅前扣除。

　　4、違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。納稅人違反國家法律。法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財物的損失，不得扣除。

　　5、各項稅收的滯納金、罰金和罰款。納稅人違反國家稅收法規(guī)，被稅務(wù)部門處以的滯納金和罰款、司法部門處以的罰金，以及上述以外的各項罰款，不得在稅前扣除。

　　6、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。納稅人遭受自然災(zāi)害或者意外事故，保險公司給予賠償?shù)牟糠?，不得在稅前扣除?/p>

　　7、超過國家允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益、救濟(jì)性捐贈。納稅人用于非公益、救濟(jì)性捐贈，以及超過年度利潤總額12%的部分的捐贈，不允許扣除。

　　8、各種贊助支出。

　　9、與取得收入無關(guān)的其他各項支出。

　　非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的簡便計算

　　按有關(guān)規(guī)定，企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理情況下，交易中股權(quán)支付時，暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，非股權(quán)支付應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

　　例一：甲公司共有股權(quán)10000萬股，為了將來能更好地發(fā)展，將80%的股權(quán)由乙公司收購，成為乙公司的子公司。假定收購日甲公司每股資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為8元，每股資產(chǎn)的公允價值為10元。在收購對價中，乙公司以股權(quán)形式支付72000萬元，以銀行存款支付8000萬元。

　　一般計算方法：甲公司取得非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)=(10000×80%×10-10000×80%×8)×[8000÷(72000+8000)]=(80000-64000)×10%=1600(萬元)。

　　簡便計算方法：甲公司取得非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=銀行存款支付對應(yīng)的股份數(shù)×每股盈利額=8000÷10×(10-8)=1600(萬元)。

　　因投資未到位不得扣除利息支出的簡便計算

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函〔2009〕312號)的規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　一般計算公式：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額，同時，向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分也不得扣除。

　　例二：某公司2011年1月向工商銀行按照5.4%的年利率借入500萬元，向一家私營企業(yè)以8%的年利率借入200萬元，全年共發(fā)生利息支出43萬元，公司甲股東欠繳資本額300萬元。

　　一般計算方法：該公司2011年不得扣除的借款利息=200×(8%-5.4%)+(500×5.4%+200×5.4%)×300÷(500+200)=21.4(萬元)。

　　簡便計算方法：該公司2011年不得扣除的借款利息=借款利息總額-可扣除借款利息額=43-(200+500-300)×5.4%=21.4(萬元)。

　　不得扣除關(guān)聯(lián)方利息支出的簡便計算

　　企業(yè)所得稅法第四十六條明確指出，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)的規(guī)定，非金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2：1。

　　不得扣除的利息支出=年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)

　　需要說明的是，年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息應(yīng)符合稅法對利息支出的一般規(guī)定，特別是應(yīng)限制在銀行同類同期貸款利率以內(nèi)，超過銀行同類同期貸款利率的利息也不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　例三：某企業(yè)2011年權(quán)益性投資全年平均額為3000萬元，向關(guān)聯(lián)方借款8000萬元，年利率9%，當(dāng)年支付關(guān)聯(lián)方利息720萬元，不能提供獨立交易證明，且關(guān)聯(lián)方實際稅負(fù)低于該企業(yè)，銀行同期同類貸款利率為5%，計算不允許扣除的利息支出。

　　一般計算方法：

　　(1)超銀行利率利息支出=8000×(9%-5%)=320(萬元);

　　(2)該企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比例=8000÷3000=2.667，超債資比例的利息支出=(720-320)×(1-2÷2.667)=100.04(萬元);

　　合計不允許扣除的利息支出為320+100.04=420.04(萬元)。

　　簡便計算方法：不允許扣除的利息支出=借款利息總額-按稅法規(guī)定可扣除借款利息額=720-3000×2×5%=420(萬元)。

　　以上的內(nèi)容就是小編為大家整理的企業(yè)所得稅的計算方法了，大家在學(xué)習(xí)以后一定要將這些方法自己計算幾遍，以至于在工作中能夠更加的得心應(yīng)手。

　　如今，很多企業(yè)都會為員工發(fā)放相應(yīng)的禮品作為福利，然而當(dāng)中所涉及到的個稅問題很多財會人員并不清楚怎么進(jìn)行賬務(wù)處理，對此會計網(wǎng)一一為大家詳解。

　　問：發(fā)放禮品企業(yè)負(fù)擔(dān)的個人所得稅如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

　　答：稅法規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，若計入個人工資、薪金，則可稅前扣除;若列支企業(yè)管理費，則不可稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復(fù)》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

　　相關(guān)會計分錄

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》，“應(yīng)付職工薪酬”科目核算企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。如企業(yè)與管理部門某員工約定，月薪為稅后4000元，則企業(yè)須每月為該員工承擔(dān)個人所得稅15.46元(其他未提及事項忽略不計)。

　　企業(yè)賬務(wù)處理(單位：元)：

　　1.企業(yè)承擔(dān)的個人所得稅作為工資、薪金列支

　　支付工資、薪金：

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　4015.46

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　4000

　　應(yīng)交稅費——個人所得稅　　15.46

　　計提工資、薪金：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　4015.46

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　4015.46

　　2.企業(yè)承擔(dān)的個人所得稅作為管理費列支

　　支付工資、薪金：

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　4000

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　4000

　　計提承擔(dān)的個人所得稅：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　15.46

　　貸：應(yīng)交稅費——個人所得稅　　15.46

　　計提工資、薪金：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　4000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　4000

　　企業(yè)承擔(dān)的個人所得稅，單獨作為企業(yè)管理費用列支的15.46元，匯算清繳時應(yīng)作納稅調(diào)增處理。

關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)事宜，有很多會計（包括老快計）都并不是很清楚，關(guān)于這方面，小編特意整理了企業(yè)所得稅稅前扣除10個最常見的問題，希望對大家有所幫助。

1、企業(yè)辦理的雇主責(zé)任險可以稅前扣除嗎？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》（2018年第52號）規(guī)定，企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2、企業(yè)職工出差乘飛機(jī)購買的人身意外保險費可以稅前扣除嗎？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（2016年第80號）規(guī)定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

3、行政罰款不得在企業(yè)所得稅前扣除，那么銀行罰息可否在企業(yè)所得稅前扣除？

答：《企業(yè)所得稅法》第十條第四項規(guī)定的“罰金、罰款和被沒收財物的損失”屬于行政處罰范疇，不得在企業(yè)所得稅前扣除。銀行罰息屬于納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金，不屬于行政罰款，因此可以在企業(yè)所得稅前扣除。

4、企業(yè)為員工交納本應(yīng)由員工個人承擔(dān)的社會保險費用，可否稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，應(yīng)該由員工個人承擔(dān)的社會保險費用屬于個人支出行為，不得在稅前扣除。

5、企業(yè)只為少數(shù)職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在計算應(yīng)納稅所得額時是否準(zhǔn)予扣除？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費補(bǔ)充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定：企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除，超過的部分不予扣除。

企業(yè)僅為少數(shù)職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險不得在稅前扣除。

6、請問職工教育經(jīng)費允許稅前扣除的比例是多少？

答：從2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

7、企業(yè)發(fā)生的差旅費支出如何稅前扣除？

答：企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動相關(guān)的、符合本企業(yè)內(nèi)部管理制度、真實合理的差旅費支出允許在稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局2018年第28號公告）的要求，企業(yè)應(yīng)留存證明差旅費支出真實性的有效憑證和相關(guān)證明材料，如出差人員姓名、地點、時間、工作任務(wù)、內(nèi)部審批單、車船票、支付憑證等。

8、企業(yè)的公益性捐贈如何稅前扣除？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號）的規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

9、我公司接受勞務(wù)派遣用工發(fā)生的用工支出，一部分支付給勞務(wù)派遣公司，另一部分直接支付給員工，請問如何稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）的規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：一是按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；二是直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其它各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

10、我公司的貸款利息支出，能否憑銀行出具的利息單在稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目，且對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人的，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。銀行的貸款業(yè)務(wù)屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，因此，企業(yè)的利息支出應(yīng)當(dāng)憑銀行開具的發(fā)票等予以稅前扣除。

本文來源：江蘇稅務(wù)、小陳稅務(wù)。

　　作為會計人，要順利完成企業(yè)的匯算清繳工作，就需要準(zhǔn)確掌握各類項目扣除標(biāo)準(zhǔn)具體比例。會計網(wǎng)為大家整理了比較詳細(xì)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，希望能幫到你。

　　費用扣除標(biāo)準(zhǔn)及政策依據(jù)

　　1、合理的工資薪金支出，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予100%全額扣除。

　　政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

　　前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　2、職工福利費支出按照不超過工資薪金總額14%的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

　　政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條?企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　3、職工教育經(jīng)費支出按照工資薪金總額的8%準(zhǔn)予扣除，超過的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　政策依據(jù)：《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知 財稅〔2018〕51號》 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該通知從2018年1月1日起執(zhí)行。

　　4、工會經(jīng)費支出不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

　　政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條?企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　5、研發(fā)費用支出加計扣除比例：75%

　　按照規(guī)定，在2018年1月1日至2020年12月31日期間,實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。政策依據(jù)：《關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)

　　6、補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險支出不超過工資薪金總額5%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)

　　7、企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰(孰低原則)。

　　政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條

　　8、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除比例：15%、30%

　　一般企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分準(zhǔn)予稅前扣除；超過的部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)不得扣除。

　　政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條

　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2017〕41號)第一條

　　9、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后3年內(nèi)扣除。

　　政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》(財稅〔2018〕15號)第一條

　　10、手續(xù)費和傭金支出，即所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)

　　第一條 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

　　(一)保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

　　(二)其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。

　　11、企業(yè)責(zé)任保險支出扣除比例100%。

　　企業(yè)責(zé)任保險支出是指企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險。按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。商業(yè)保險不允許稅前扣除。

　　政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局 關(guān)于責(zé)任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第52號)

　　12、黨組織工作經(jīng)費支出，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可據(jù)實在稅前扣除。

　　政策依據(jù)：《中共中央組織部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》(組通字〔2014〕42號)第二條

　　在日常工作中，有時候會因為崗位上的需要企業(yè)會為員工補(bǔ)發(fā)相應(yīng)的薪酬，對此，面對這種情況，很多人不清楚怎么計算個人所得稅，接下來會計網(wǎng)就跟大家講解這個問題。

　　問：我公司屬事業(yè)單位，由于崗位初定遲了2年半，工資定級后，補(bǔ)發(fā)了2年半近3萬元的工資，應(yīng)如何計算繳納個人所得稅?

　　答： 關(guān)于補(bǔ)發(fā)工資個人所得稅問題，國家稅務(wù)總局在這方面沒有明確規(guī)定，根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，個人應(yīng)于取得所得時繳納個人所得稅，因此，您單位補(bǔ)發(fā)工資，應(yīng)于補(bǔ)繳當(dāng)月扣繳個人所得稅。

　　但地方性文件有例外規(guī)定，如《內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于補(bǔ)發(fā)工資有關(guān)個人所得稅政策問題的公告》(內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2014年第3號)第二條規(guī)定，對由于職務(wù)晉升、工作調(diào)動、新進(jìn)人員定級等原因，按照相關(guān)工資政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)資等原因補(bǔ)發(fā)以往月份工資，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面說明，情況屬實的可以把補(bǔ)發(fā)工資分?jǐn)偱c所屬月份工資薪金所得合并計征個人所得稅。

　　《廣東省關(guān)于對補(bǔ)發(fā)以往月份工資計算個人所得稅問題的通知》(粵地稅發(fā)〔1999〕239號)規(guī)定，對納稅人領(lǐng)取補(bǔ)發(fā)以往月份的工資(含津貼，補(bǔ)貼)，可以把補(bǔ)發(fā)的工資分?jǐn)偦厮鶎僭路莨べY薪金所得合并計征個人所得稅。其計算公式如下：所屬月份補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)納稅額={〔(所屬月份補(bǔ)發(fā)工資+原所屬月份的工資薪金所得)-費用減除額〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}-原所屬月份已繳納的個人所得稅。

　　所在地區(qū)如何處理還請與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)溝通后處理為好。

　　企業(yè)每個月都需要給員工發(fā)放工資，會計人員需要根據(jù)工資的計提和發(fā)放進(jìn)行做賬，那么關(guān)于用工資抵扣企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理怎么做？

　　工資抵扣企業(yè)所得稅的會計分錄

　　一般來講工資是不能抵扣企業(yè)所得稅的，只有把工資作為一種費用，才能進(jìn)行企業(yè)所得稅的抵扣。

　　①借：管理費用-職工薪酬

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　?、诮瑁簯?yīng)付職工薪酬

　　　貸：庫存現(xiàn)金

　　什么是應(yīng)付職工薪酬？

　　應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

　　管理費用是什么？

　　管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。包括的具體項目有：企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機(jī)構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、辦公費、差旅費、郵電費、綠化費、管理人員工資及福利費等。

　　企業(yè)所得稅是什么？

　　企業(yè)所得稅是，對企業(yè)的各項收入所得征收的稅。企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是，用企業(yè)當(dāng)年的收入總額，減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除、以及彌補(bǔ)以前虧損的金額。企業(yè)所得稅的稅率一般是25%。

　　每到了年底，很多員工都在關(guān)心自己的年終獎問題，然而很多企業(yè)都會將年終獎在第二年才進(jìn)行發(fā)放，那么像這種情況該如何繳納個人所得稅?我們來看看吧。

　　問：12月計提年終獎，掛在應(yīng)付工資上，次年發(fā)放是否合法?企業(yè)所得稅及個人所得稅如何確定納稅義務(wù)發(fā)生時間?

　　答：1、企業(yè)所得稅：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

　　前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　根據(jù)上述規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅當(dāng)年稅前扣除的應(yīng)為企業(yè)實際已支付的工資。對于貴企業(yè)已計提但未實際支付的工資，不能在所計提的當(dāng)年企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

　　2、個人所得稅：《個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。

　　第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。

　　工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

　　《個人所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。

　　根據(jù)上述規(guī)定，個人所得稅的扣繳義務(wù)應(yīng)于實際支付時履行，企業(yè)在12月只是計提但并未實際發(fā)放，計提時不需代扣代繳個人所得稅，應(yīng)于實際發(fā)放時履行代扣代繳義務(wù)，但需要注意的是，如果企業(yè)發(fā)放的是年終獎金，需要注意關(guān)于年終一次性獎金的政策運用。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。企業(yè)需要對此政策的運用提早作出安排。

　　小伙伴們在工作中對增值稅和企業(yè)所得稅這兩大稅種應(yīng)該已經(jīng)不陌生了，日常工作中會經(jīng)常遇到的，但是關(guān)于這兩大稅種的抵扣、抵免還有抵減還有些財務(wù)會計不是很清楚，工作中遇到具體事項不是很確定，今天我們就來談?wù)勱P(guān)于增值稅和企業(yè)所得稅的抵扣、抵免以及抵減有哪些區(qū)別。

　　增值稅方面

　　1、正常進(jìn)項稅額的抵扣

　　增值稅抵扣是對一般納稅人而言的，是指一般納稅人銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)或者銷售不動產(chǎn)以及其他服務(wù)時，可以將根據(jù)收入計算的銷項稅額，扣減購進(jìn)貨物或者服務(wù)時取得的有效的增值稅扣稅憑證的進(jìn)項稅額，計算繳納增值稅。而這個銷項稅額扣減進(jìn)項稅額的行為，就是增值稅抵扣。抵扣憑據(jù)是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

　　2、抵減稅額

　　增值稅抵減是國家針對企業(yè)購買防偽稅控專用設(shè)備以及支出的技術(shù)服務(wù)費，制定的一個專門的政策。根據(jù)財稅[2012]15號文件增值稅納稅人2011年12月1日(含，下同)以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額)。

　　3、增值稅抵免

　　增值稅抵免是專指小規(guī)模納稅人購買“稅控收款機(jī)”，對相應(yīng)的稅額進(jìn)行抵免。

　　4、加計扣除

　　根據(jù)財政部、稅務(wù)總局公告2019年第39號文件，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。購進(jìn)時抵扣9%,領(lǐng)用時抵扣1%。

　　5、加計抵減

　　(1)根據(jù)財政部、稅務(wù)總局公告2019年第39號文件，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。

　　(2)根據(jù)財政部、稅務(wù)總局公告2019年第87號文件，指出2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額(以下簡稱加計抵減15%政策)。

　　企業(yè)所得稅方面

　　1、抵扣應(yīng)納稅所得額

　　財稅〔2018〕55號規(guī)定，公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)(以下簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè))滿2年的，可以按照投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，其法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%，抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　2、應(yīng)納所得稅額抵免

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條的規(guī)定，企業(yè)購置專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免，并且應(yīng)當(dāng)按照先后順序進(jìn)行抵免。

　　3、境外所得稅收抵免

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十三條的規(guī)定，居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)(場所)可以就其取得的發(fā)生在境外、但與其有實際聯(lián)系的所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。

　　4、加計扣除

　　(1)財稅[2018]99號，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

　　(2)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第三十條第(二)項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

　　學(xué)習(xí)完今天的知識，應(yīng)該對抵扣、抵免以及抵減的區(qū)別有所了解了，以后工作中遇到這類問題不要再傻傻分不清了哦。

　　相關(guān)內(nèi)容：抵扣、抵減的會計分錄

　　抵扣賬務(wù)處理：

　　借：存貨/費用/固定資產(chǎn)

　　　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：銀行存款

　　抵減賬務(wù)處理(例：初次購買金稅盤以及支付服務(wù)費)：

　　借：管理費用--辦公費

　　貸：銀行存款

　?、僖话慵{稅人全額抵減增值稅分錄：

　　借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(減免稅款)

　　貸：管理費用--辦公費

　　②小規(guī)模納稅人全額抵減增值稅分錄：

　　借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅

　　貸：管理費用--辦公費

　　企業(yè)職工工資達(dá)到5000元以上，應(yīng)按現(xiàn)行稅法規(guī)定及時繳納個稅。繳納個稅時，會計人員應(yīng)怎么編制會計分錄？

　　企業(yè)繳納個稅分錄

　　計算應(yīng)交時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬等科目

　       　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

　　實際上交時

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

　　       貸：銀行存款

　　個人所得稅是什么？

　　個稅定義：

　　個人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

　　個稅納稅義務(wù)人：

　　個人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有完全納稅的義務(wù)，必須就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅;而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。

　　個稅征稅項目有哪些？

　　1、工資、薪金所得

　　工資、薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。這就是說，個人取得的所得，只要是與任職、受雇有關(guān)，不管其單位的資金開支渠道或以現(xiàn)金、實物、有價證券等形式支付的，都是工資、薪金所得項目的課稅對象。

　　2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)開業(yè)并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的城鄉(xiāng)個體工商戶，從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。

　　3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

　　4、稿酬所得

　　稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報紙形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里所說的“作品”，是指包括中外文字、圖片、樂譜等能以圖書、報刊方式出版、發(fā)表的作品;“個人作品”，包括本人的著作、翻譯的作品等。個人取得遺作稿酬，應(yīng)按稿酬所得項目計稅。

　　5、特許權(quán)使用費所得

　　特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。作者將自己文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣(競價)取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目計稅。

　　6、利息、股息、紅利所得

　　利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息是指個人的存款利息(國家宣布2008年10月8日次日開始取消利息稅)、貨款利息和購買各種債券的利息。

　　股息，也稱股利，是指股票持有人根據(jù)股份制公司章程規(guī)定，憑股票定期從股份公司取得的投資利益。紅利，也稱公司(企業(yè))分紅，是指股份公司或企業(yè)根據(jù)應(yīng)分配的利潤按股份分配超過股息部分的利潤。股份制企業(yè)以股票形式向股東個人支付股息、紅利即派發(fā)紅股，應(yīng)以派發(fā)的股票面額為收入額計稅。

　　7、財產(chǎn)租賃所得

　　財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物，土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。財產(chǎn)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)。

　　8、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他自有財產(chǎn)給他人或單位而取得的所得，包括轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)和動產(chǎn)而取得的所得。對個人股票買賣取得的所得暫不征稅。

　　最近會計網(wǎng)在后臺收到了粉絲的咨詢，稱其公司為員工購買了一份補(bǔ)充醫(yī)療的商業(yè)保險，而當(dāng)中涉及的報銷醫(yī)療費將會發(fā)放給該員工，面對這種情況不清楚該如何做賬務(wù)處理，接下來我們來看看吧。

　　問：我公司給職工上了一個補(bǔ)充醫(yī)療商業(yè)保險，保險公司報銷的職工醫(yī)療費打入我公司賬戶，發(fā)放給職工時如何賬務(wù)處理?是否需要繳稅?

　　答：《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》會計科目和主要賬務(wù)處理

　　本科目核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。

　　賬務(wù)處理：

　　(1)收到保險公司款時

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)付款/**職工

　　(2)支付職工時

　　借：其他應(yīng)付款/**職工

　　貸：銀行存款

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費補(bǔ)充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]27號)規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]318號)規(guī)定，依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在支付補(bǔ)充醫(yī)療險時應(yīng)將支付的保險金并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計繳個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳，但在報銷職工醫(yī)療費時，無需再繳納個人所得稅。

　　企業(yè)向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)，并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”計繳個人所得稅。若向保險公司繳付時未落到被保險人的保險賬戶，應(yīng)在報銷職工醫(yī)療費時，并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”計繳個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

　　企業(yè)支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在企業(yè)所得稅計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

　　若企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充醫(yī)療商業(yè)保險，不得稅前扣除。