企業(yè)為員工租房應(yīng)該怎么納稅？附相關(guān)賬務(wù)處理

　　為了減輕員工生活壓力，很多公司會(huì)為員工提供員工宿舍，為員工租房的支出是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？是否代扣代繳個(gè)人所得稅？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？你都知道嗎？來(lái)和會(huì)計(jì)網(wǎng)一起看看吧。

　　企業(yè)為員工提供住房費(fèi)用主要有三種形式：

　　1、公司直接向員工發(fā)放住房補(bǔ)貼

　　2、公司租房免費(fèi)提供給員工居住

　　3、員工個(gè)人租房憑租房增值稅發(fā)票及租房協(xié)議到公司報(bào)銷(xiāo)

　　不同形式下處理方法不同：

　　一、企業(yè)所得稅

　　1、公司為員工發(fā)放的住房補(bǔ)貼、員工憑公司抬頭發(fā)票報(bào)銷(xiāo)的租房支出均屬于職工福利范圍，應(yīng)計(jì)入公司職工福利費(fèi)，企業(yè)發(fā)生職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予企業(yè)所得稅稅前扣除。(建議：公司所發(fā)生的員工福利支出，單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。)

　　2、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告(2018年第28號(hào)公告)，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，公司租房免費(fèi)給職工使用,取得增值稅發(fā)票，是允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的。

　　如果公司向員工發(fā)放的住房補(bǔ)貼列入員工工資薪金制度，與工資薪金一起發(fā)放，必須符合以下原則的：①企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;②企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及當(dāng)?shù)氐幕竟べY水平;③企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;④企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已經(jīng)依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);⑤有關(guān)工資薪金的安排，不以逃避稅款為目的?？蓪l(fā)放的住房補(bǔ)貼作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》準(zhǔn)予稅前扣除。(注意：對(duì)于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，工資不得超過(guò)有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額;超出部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)應(yīng)注意，將住房補(bǔ)貼作為工資薪金支出是否會(huì)超出限定數(shù)額，超標(biāo)的話，建議仍然作為職工福利費(fèi)進(jìn)行賬務(wù)處理。)

　　3、員工取得抬頭為個(gè)人的租房增值稅發(fā)票，公司憑此發(fā)票為其報(bào)銷(xiāo)租房支出，但不允許列入職工福利費(fèi)，該項(xiàng)支出與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。另外，對(duì)企業(yè)實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)的住房租賃費(fèi)用，如果是合理的支出。在企業(yè)所得稅方面，根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的。

　　二、個(gè)人所得稅

　　工資薪金所得是指?jìng)€(gè)人在企業(yè)任職或受雇而取得的所有現(xiàn)金形式或非現(xiàn)金形式的勞務(wù)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、加班工資、補(bǔ)貼，以及與員工任職或受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)向員工支付工資薪金時(shí)，應(yīng)代扣代繳員工個(gè)人所得稅。

　　1、現(xiàn)金發(fā)放住房補(bǔ)貼

　　員工取得的住房補(bǔ)貼屬于工資薪金所得。公司屬于員工個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，在代扣員工工資薪金個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)將該補(bǔ)貼并入員工當(dāng)月工資，計(jì)提并繳納個(gè)人所得稅。

　　2、公司租房免費(fèi)提供給員工居住

　　個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)給員工提供住房支出屬于員工取得的其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，屬于工資薪金所得范圍。公司需將租房費(fèi)用并入員工工資總額，代扣代繳員工的個(gè)人所得稅。公司租房給員工，并不一定固定由一個(gè)人住的;需按員工居住天數(shù)計(jì)算，確認(rèn)員工租房費(fèi)用并入員工工資總額，代扣代繳員工個(gè)人所得稅;如果確實(shí)無(wú)法劃分到員工個(gè)人名下的，原則上可不并入員工工資計(jì)繳個(gè)人所得稅。(注意：?jiǎn)T工為外籍人員，其取得免費(fèi)住房屬于以非現(xiàn)金形式取得的住房補(bǔ)貼。如該住房補(bǔ)貼合理，免繳個(gè)人所得稅，公司(扣繳義務(wù)人)應(yīng)在初次進(jìn)行工資薪金所得納稅申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)有效憑證及證明資料。)

　　3、個(gè)人租房憑租房增值稅發(fā)票及租住協(xié)議報(bào)銷(xiāo)

　　如果員工個(gè)人以增值稅發(fā)票形式向企業(yè)報(bào)銷(xiāo)住房租賃費(fèi)用，在個(gè)人所得稅的處理上應(yīng)當(dāng)區(qū)分外籍個(gè)人和非外籍個(gè)人兩種不同情況。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕54號(hào))規(guī)定：外籍個(gè)人以非現(xiàn)金或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼等補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。對(duì)于企業(yè)支付給非外籍個(gè)人的住房租賃費(fèi)用，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資薪金所得，依法計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

　　員工報(bào)銷(xiāo)租房費(fèi)用，不論發(fā)票開(kāi)具的抬頭為個(gè)人還是公司，均屬于員工取得的工資薪金所得，公司需要將租房費(fèi)用并入其工資總額，代扣代繳個(gè)人所得稅。員工為外籍人員憑發(fā)票報(bào)銷(xiāo)取得住房費(fèi)用屬于以實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼。此項(xiàng)住房補(bǔ)貼合理，可以免征個(gè)人所得稅，企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有效憑證和證明資料。

　　公司給員工提供住房費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：

　　公司給員工提供住宿，屬于職工福利費(fèi)，根據(jù)員工所在不同部門(mén)，可以將此費(fèi)用分別計(jì)入管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用科目。在賬務(wù)處理的時(shí)，根據(jù)受益對(duì)象將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

　　如果公司規(guī)模小或者無(wú)法區(qū)分各部門(mén)應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用，也可以統(tǒng)一直接入管理費(fèi)用。

　　計(jì)提會(huì)計(jì)分錄為：

　　借:管理費(fèi)用——福利費(fèi)

　　貸:應(yīng)付職工薪酬

　　支付時(shí)憑房東收到租金的收據(jù)及發(fā)票入賬，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借:應(yīng)付職工薪酬

　　貸:銀行存款(或庫(kù)存現(xiàn)金)